Стандартне аудиторський висновок без застережень
Найбільш поширеною формою аудиторського висновку є стандартне аудиторський висновок без застережень. Висновки цього типу становлять приблизно 90% загального числа представляються аудиторських висновків. Стандартне аудиторський висновок без застережень використовується тоді, коли дотримані наступні умови:
1. Всі необхідні форми: баланс, звіт про прибутки і збитки, звіт про реінвестованого прибутку, а також звіт про рух грошових коштів - включені у фінансову звітність.
2. Під час роботи було дотримано в усіх відношеннях всі три загальних стандарту.
3. Отримано достатньо свідчень, і аудитор зробив свою роботу так, що зміг прийти до висновку, що всі три стандарти роботи на об'єкті дотримано.
4. Фінансова звітність представлена у відповідності із загальноприйнятими бухгалтерськими принципами. Це означає, зокрема, що фінансова інформація розкрита і детально пояснена в додатках та інших документах фінансової звітності.
5. Не були виявлені обставини, які вимагали б додати пояснює абзацу або видозміни формулювання.
При дотриманні цих умов видається стандартне висновок типу. У стандартних висновках різні аудитори можуть використовувати трохи розрізняються формулювання, але їх значення буде одним і тим же. Зверніть увагу, що висновок стосується порівняльної фінансової звітності, тому виникає необхідність скласти висновок у звітності за обидва роки.
ЕЛЕМЕНТИ аудиторського висновку. Незалежно від характеру висновку, сім елементів завжди залишаються незмінними.
1. Найменування ув'язнення. Стандарти аудиту вимагають, щоб у висновку обов'язково була назва і щоб в назву включалося слово "незалежний". Відповідна назва є, таким чином, "Висновок незалежного аудитора" або "Думка незалежного
бухгалтера ". Вимога включення в назву слова "незалежний" має показати користувачам, що аудит проводився об'єктивно в усіх відношеннях.
2. Адресат аудиторського висновку. Висновок, як правило, адресується компанії, її акціонерам або ж раді директорів. В останні роки стало звичайним адресувати укладення акціонерам, щоб продемонструвати, що аудитор не залежить ні від компанії, ні від ради її директорів.
3. Вступний абзац. Перший абзац укладення виконує три функції. По-перше, в ньому просто говориться, що бухгалтерська фірма провела аудит. Це необхідно відзначити, щоб відразу показати, що даний висновок не є звітом про підготовку рахунків або про проведення оглядової перевірки. В абзаці-сфері дається уточнення того, що мається на увазі під словом "аудит".
По-друге, в цьому абзаці перераховується звітність, яка підлягала аудиту. У ньому також наводяться дати балансів і облікових періодів для звіту про прибутки та збитки і звітів про рух грошових коштів. Найменування фінансової звітності у висновку аудитора повинні бути ідентичні використовуваним адміністрацією.
По-третє, у вступному абзаці йдеться, що вся відповідальність за цю звітність лежить на адміністрації компанії, і що в обов'язки аудитора входить тільки вираження його думки з поведу цієї звітності. Мета даної формулювання - підкреслити той факт, що адміністрація компанії відповідає за вибір доречних загальноприйнятих бухгалтерських принципів, а також за прийняття рішень щодо застосування цих принципів. Це формулювання має також прояснити співвідношення ролей адміністрації та аудитора по відношенню один до одного.
4. Абзац-сфера. У цьому абзаці йдеться про те, що ж саме зробив аудитор під час аудиту. Перш за все, тут зазначається, що аудитор дотримувався загальноприйнятих стандартів аудиту. Далі коротко описуються найважливіші аспекти аудиту.
В абзаці-сфері описується сфера (рамки) здійсненого аудиту. У ньому йдеться про мету аудиту, яка полягає в тому, щоб отримати розумну ступінь впевненості, містить чи ні звітність суттєві неточності. Включення слова "істотні" підкреслює, що аудитор несе відповідальність за виявлення тільки значних неточностей, але не дрібних помилок, що не роблять впливу на рішення користувачів. Формулювання "відома ступінь впевненості" повинна показати, що аудит не може абсолютно виключити ймовірність наявності у фінансовій звітності суттєвих помилок і відхилень від норми. Іншими словами, аудит може забезпечити високий рівень впевненості, але він не надає гарантію.
У решти цього абзацу йдеться про зібраних аудиторських свідченнях. Аудитор наголошує, що він вважає зібрану ним інформацію адекватною в даних обставинах для формування його думки. Слова "на основі тестів" повинні показати, що використовувалася
не суцільне перевірка всіх операцій і сум, зазначених у звітності, але вибірка. Якщо у вступному абзаці сказано про те, що адміністрація компанії несе відповідальність за підготовку та зміст фінансової звітності, то в цьому абзаці йдеться, що аудитор оцінює адекватність застосування нею бухгалтерських принципів, інформативність звітності та порядок її подання.
5. Абзац-думку. В останньому абзаці стандартного висновку міститься висновок аудитора, що базується на результатах проведених ним перевірок. Ця частина укладення настільки важлива, що часто аудиторський висновок називають "думкою аудитора". Зміст даного абзацу - це насамперед вираження думки аудитора, але аж ніяк не констатація будь-якого абсолютного факту, щодо якого є надійні гарантії. Це має показати, що висновки грунтуються виключно на професійних судженнях. Використовуючи термінологію першого розділу, звернемо увагу, що вираз "на нашу думку" вказує на наявність деякого інформаційного ризику, пов'язаного з фінансовою звітністю, навіть пройшла аудит.
Абзац-думку безпосередньо пов'язаний з першим і з четвертим загальноприйнятими стандартами подання аудиторських висновків (див. гл. 1. Від аудитора вимагається, щоб він висловив свою думку про фінансову звітність в цілому, включаючи висновок про те, чи дотримувалася компанія загальноприйнятих бухгалтерських принципів.
Одним із суперечливих понять, що входять до складу аудиторського висновку, є словосполучення "вірно відображає". Чи означає це, що якщо компанія дотримувалась загальноприйнятим бухгалтерським принципам, то її фінансова звітність обов'язково буде справедливо і об'єктивно відображати стан справ? Або ж це означає щось більше? Іноді суди приходять до висновку, що аудитори несуть відповідальність за те, щоб дивитися далі й глибше загальноприйнятих бухгалтерських принципів і визначати, чи не будуть користувачі введені в оману у разі скрупульозного дотримання цих принципів. Більшість аудиторів вважає, що фінансова звітність вірно відображає стан справ, якщо вона відповідає загальноприйнятим бухгалтерським принципам. Проте, необхідно також дослідити сутність господарських операцій і сальдо, щоб переконатися, що спотворень інформації немає.
6. Назва аудиторської фірми. Тут мова йде про назву фірми або прізвища конкретного аудитора, що здійснив аудит. Зазвичай використовується найменування фірми, так як юридичну і професійну відповідальність за відповідність якості аудиту професійним стандартам несе аудиторська фірма в цілому.
7. Дата аудиторського висновку. Найбільш доречно як дату подання аудиторського висновку поставити число того дня, коли аудитор закінчив виконання найбільш важливих аудиторських процедур на об'єкті. Ця дата важлива для користувачів, так як вона вказує останній день, коли аудитор ніс відповідальність за дослідження істотних подій, що відбулися після дати подання фінансової звітності.