Економіка аудиту
Аудиторські послуги широко використовують уряди, діловий світ і неприбуткові організації. Короткий вивчення економічних основ аудиту корисно для розуміння того, чому він так необхідний, а також деяких аудиторських проблем, з якими стикається аудитор. Щоб не ускладнювати обговорення, будемо розглядати тільки завершеною аудит фінансової звітності, який проводять аудиторські фірми.
Щоб проілюструвати потребу в аудиті, розглянемо рішення керуючого банком про видачу позики для конкретного підприємства (клієнта). Рішення буде грунтуватися на таких факторах, як попередні фінансові відносини з цим підприємством і його фінансовий стан, відбите у фінансовій звітності. Вважаючи, що банк видає позику, він може встановити розмір процентної ставки на підставі головним чином трьох чинників:
1. Безризикова процентна ставка. Це приблизно та ставка, яку заробив банк за допомогою інвестицій у казначейські квитки США на той же час, що і у випадку з видачею позики для підприємства.
2. Господарський ризик споживача. Цей ризик відображає можливість того, що клієнт не зможе погасити позику з-за економічних або господарських умов, таких, як спад, невдалі управлінські рішення або несподівана промислова конкуренція.
3. Інформаційний ризик. Цей ризик відображає можливість того, що інформація, на підставі якої прийнято рішення про господарський ризик, була неточною. Ймовірна причина інформаційного ризику - можливість неточною фінансової звітності клієнта.
Аудит не робить впливу ні на безризикові процентні ставки, ні на ставки господарського ризику. Однак він може мати значний вплив на інформаційний ризик. Якщо керуючий впевнений, що інформаційного ризику немає, то цей ризик виключається, а загальна процентна ставка для клієнта може бути зменшена. Навіть якщо інформаційний ризик не можна виключити повністю, його зменшення може мати значний вплив на здатність отримати капітал і досягти успіху в бізнесі.
ПРИЧИНИ ІНФОРМАЦІЙНОГО РИЗИКУ. В міру ускладнення структури та функцій суспільства з'являється і зростає ймовірність того, що особи, що приймають рішення, представлять ненадійну інформацію. Це відбувається з кількох причин: через віддаленість джерел інформації, упередженості і спонукань постачальника, величезної кількості даних і складності обмінних операцій. Віддаленість джерел інформації. У сучасному світі особа, яка приймає рішення, практично не може отримати багато інформації з перших рук про ту організації, з якою він має справу. Інформація, що приходить з інших джерел, повинна бути надійною. Кожного разу, коли інформація отримана з інших джерел, імовірність того, що вона свідомо чи не знаючи, перекручена, досить велика. Упередженість та спонукання постачальника. Якщо інформація "поставляється" обличчям, цілі якого не збігаються з цілями особи, яка приймає рішення, то відомості можуть бути необ'єктивними і сприятливими для постачальника. Причина може полягати в його щирому оптимізм щодо майбутнього або в прикрашанні з метою певного впливу на користувачів. Але в будь-якому випадку результатом буде перекручування інформації. Наприклад, при рішенні про видачу позик, коли позичальник надає кредиторові фінансову звітність, є велика ймовірність того, що звітність буде викривлена на користь позичальника для збільшення його шансів на отримання позики. Спотворення може виступати у формі відверто неправильних грошових рахунків, надання неадекватної або неповної інформації.
Величезна кількість даних. Організація стає більше, зростає обсяг її угод. Це збільшує ймовірність того, що в облікову документацію буде занесена неправильна інформація, і вона, можливо,
потоне у великому обсязі іншої інформації. Наприклад, якщо квитанція великого урядового установи про оплату рахунку продавця буде на 200 дол. більше, ніж треба, є велика ймовірність того, що це не з'ясується, якщо тільки установа не проведе досить складні заходи для виявлення цієї помилки. Якщо велика кількість дрібних помилок не виявлено, то підсумкова помилка може бути значною.
Складні обмінні операції. За останні десятиліття операції між організаціями стають все більш складними і, отже, більш важкими для правильного обліку. Наприклад, правильний бухгалтерський облік нового виробничого обладнання, придбаного в обмін на старе, або реконструкції критих площ ставлять досить важливі питання. Ще важче правильний звід і розкриття результатів господарських операцій дочірніх підприємств у різних галузях промисловості, розрахунки орендних зобов'язань для звіту № 13 Ради фінансових бухгалтерських стандартів (FASB 13), коли є складні орендні договори та пов'язані з ними податки.
ЗНИЖЕННЯ ІНФОРМАЦІЙНОГО РИЗИКУ. Адміністрація та користувачі фінансової звітності можуть вирішити, що кращий спосіб впоратися з інформаційним ризиком - просто залишати його на досить високому рівні. Невелика компанія може виявити, що дешевше платити за високими ставками, ніж збільшувати витрати на зниження інформаційного ризику. Але великі підприємства зазвичай бачать, що вони необхідні. Існує три основних способи зменшити інформаційний ризик.
Користувач перевіряє інформацію. Користувач може прийти в офіс фірми і переглянути записи, отримати інформацію про надійність звітів. Але, як правило, це непрактично через витрати. Крім того, до користувачів було б економічно неефективно перевіряти інформацію індивідуально. Тим не менш деякі користувачі виконують свої перевірки. Наприклад, Внутрішня податкова служба (IRS) проводить безліч таких перевірок компаній та фізичних осіб, щоб визначити, чи відображають представлені податкові декларації ті реальні суми податків, які підлягають виплаті федеральному уряду. Користувач поділяє інформаційний ризик з адміністрацією. Є безліч судових прецедентів, які показують, що адміністрація несе відповідальність за подання користувачам надійної інформації. Якщо користувачі довіряють невірної фінансової звітності і в результаті несуть фінансові збитки, то це є основою для порушення позову проти адміністрації.
Труднощі поділу інформаційного ризику з адміністрацією полягає в тому, що користувачі можуть бути не в змозі стягнути збитки. Якщо компанія здатна повернути худу через банкрутства, то і немає підстав вважати, що у адміністрації були кошти для
відшкодування збитків користувачам. Проте користувачі оцінюють імовірність можливості розділити свої втрати від інформаційного ризику з адміністрацією.
[Тредоставленіе фінансової звітності, які піддаються аудиту. Звичайний спосіб отримання надійної інформації - це провести незалежний аудит. Перевірена таким чином інформація потім використовується при прийнятті рішення і вважається достатньо повною, точною і неупередженою.
Коли інформація конкретного типу використовується для прийняття рішення більш ніж однією особою, звичайно дешевше утримувати людину, що виконує аудит для всіх користувачів, ніж якщо кожен користувач буде проводити перевірку індивідуально. Оскільки фінансова звітність більшої частини компаній має багато користувачів, на аудит існує великий попит.
Як правило, адміністрація наймає аудитора для надання користувачам гарантій того, що її фінансова звітність надійна. Якщо ж фінансова звітність в кінці кінців виявляється невірною, то аудитор може бути притягнутий до відповідальності як користувачами, тж та адміністрацією. Користувачі привертають його на тій підставі, що професійний обов'язок аудитора - гарантувати надійність фвдансовой інформації. Користувачі, ймовірно, також привернуть ад-мінісграцію, яка теж приверне аудитора, як виконавця, що має перед адміністрацією обов'язок гарантувати надійність інформації. Аудитори очевидно несуть велику правову відповідальність за свою роботу.
У господарській практиці всі три способи, описані вище, використовуються для зменшення інформаційного ризику. У міру того як суспільство стає все більш складним, надія на аудит, як засіб зниження інформаційного ризику, зростає. У багатьох випадках були прийняті правила, на федеральному рівні або на рівні штатів, які потребують щорічного аудиту фірмою CPA. Наприклад, всі компанії, щорічно представляють документи Комісії з цінних паперів і біржових операцій, повинні щорічно піддаватися аудиторської перевірки. Подібним чином у деяких штатах кожне урядове підрозділ ^ ня повинно періодично піддаватися аудиту. Хоча це і не потрібно особливими правилами, багато кредиторів, такі, як банки, вимагають щорічних аудитів для компаній, що отримали позику в сумі, що перевищує певний рівень.