Контроль якості
У 1978 р. AICPA заснував Комітет стандартів контролю якості та поклав на нього відповідальність за допомогу аудиторським фірмам у розвитку та забезпеченні виконання стандартів контролю якості. Для
аудиторських фірм контроль якості здійснюється за допомогою методів забезпечення гарантії того, що фірма справді виконує свої професійні обов'язки по відношенню до клієнтів. Це стосується організаційної структури аудиторських фірм і процедур, які встановлює фірма. Наприклад, аудиторська фірма може мати організаційну структуру, що дозволяє проводити технічну перевірку кожної справи партнером, розбирався у виробництві, яким займається клієнт.
Контроль якості тісно пов'язаний з GAAS, але відрізняється від них. Аудиторська фірма повинна гарантувати дотримання загальноприйнятих аудиторських стандартів при кожному аудиті. Контроль якості - це процедури, які використовуються аудиторською фірмою і допомагають їй виконувати дані стандарти при кожному аудиті. Отже, контроль якості вводиться для всієї аудиторської фірми, тоді як GAAS застосовні до конкретних робіт.
SAS 25 (AU 161) вимагає, щоб аудиторська фірма встановила політику та процедури контролю. У стандарті визнається, що система контролю якості може забезпечити лише певну впевненість, але не гарантію того, що GAAS дотримуються.
ЕЛЕМЕНТИ КОНТРОЛЮ ЯКОСТІ. AICPA не встановив спеціальні процедури контролю якості для аудиторських фірм. Які процедури застосовувати, залежить від розміру фірми, кількості офісів та виду практики. Наприклад, процедури контролю якості роботи міжнародної фірми зі 150 офісами, безліччю великих багатонаціональних клієнтів повинні значно відрізнятися від процедур контролю якості роботи фірми, в якій зайняті 5 чоловік, що спеціалізуються на невеликих перевірках в одній чи двох галузях промисловості.
Комітет стандартів контролю якості визначив 9 основних елементів контролю якості, що фірми повинні враховувати при розробці своєї політики і процедур. Ці елементи перераховані в табл. 1. 2 з коротким описом вимог для кожного елемента і прикладом процедури контролю якості, що фірма могла б використовувати для виконання цієї вимоги.
РОЗДІЛЕННЯ аудиторських фірм. AICPA підрозділив аудиторські фірми і створив дві секції: Секцію аудиту компаній SEC і Секцію аудиту приватних компаній. Це було зроблено з метою покращити якість роботи аудиторських фірм у відповідності до стандартів контролю якості AICPA. Така спроба саморегуляції замишлялася і ре-алізовивалась як відповідь на критику аудиторів SEC та іншими. Кожна секція висуває вимоги до членства в ній і може накладати санкції за непокору членів. Фірма може вибирати, належати їй до однієї секції, до обох секціях або ні до однієї з них. Секція SEC пред'являє більш суворі вимоги до членства.
Створення цих двох секцій викликало значну полеміку серед аудиторів. Деякі з них відчувають, що для поліпшення саморегуляції потрібні зміни. Інші ж вважають, що цим "засновуються два класи CPA і мається на увазі більш низька якість роботи фірм, які не є членами Секції аудиту компаній SEC.
Нижче наведені вимоги для вхідних в секцію аудиту компаній SEC (перші і останні дві вимоги є також вимогами Секції аудиту приватних компаній):
Дев'ять елементів контролю якості
ЕЛЕМЕНТ
Незалежність
Призначення персоналу на конкретну роботу
Консультації
Контроль
НАЙВАЖЛИВІШІ ВИМОГИ
Весь персонал, який бере участь в аудиті, повинен задовольняти вимогам незалежності Кодексу професійної етики AICPA
Весь персонал, який бере участь в аудиті, повинен мати достатній рівень технічної підготовки і досвіду
Коли у персоналу або партнерів виникають технічні проблеми, то процедури повинні гарантувати, що рішення буде приймати кваліфіковану особу
Політику, яка забезпечує гарантії належного контролю роботи на всіх рівнях, слід проводити при кожній перевірці
ПРИКЛАД ПРОЦЕДУРИ
Кожен партнер і найманий повинні відповідати на питання "анкети незалежності" щорічно. Питання анкети стосуються і членства в радах директорів
Весь персонал призначається одним партнером, що знають клієнтів фірми і наймають персонал принаймні за два місяці наперед
Директор бухгалтерської та аудиторської служб фірми доступний настільки, що з ним можна
консультуватися, і повинен схвалити всі види роботи перед їх завершенням
Перегляд і схвалення програм аудиту партнером потрібно перед тим, як буде мати місце детальна перевірка
ЕЛЕМЕНТ Прийом на роботу
Професійне вдосконалення
Просування
Прийняття та ведення клієнтів
Інспекція
НАЙВАЖЛИВІШІ ВИМОГИ
Весь новий персонал повинен бути кваліфікований для компетентного виконання своєї роботи
Весь персонал повинен достатньою мірою розвиватися в професійному відношенні для виконання своєї роботи на комп'ютерах
Політика просування повинна бути прийнята для гарантування того, що персонал
кваліфікований для відповідності своїм новим посадам
Всі потенційні та існуючі клієнти повинні оцінюватися для мінімізації ймовірності роботи з нечесною адміністрацією
Повинні існувати політика та процедури, що гарантують дотримання восьми інших 'дпементов контролю якості
ПРИКЛАД ПГОЦЕДУРИ
Кожен кандидат повинен інтерв'ювати і схвалюватися
партнером.ответствен-ним за персонал, і партнером, компетентним у технічній області майбутньої роботи кандидата
Кожен спеціаліст повинен щорічно пройти 40 годин безперервного навчання плюс додаткові години за рекомендацією партнера, відповідального за персонал
Кожен спеціаліст має бути оцінений на кожній перевірці, що відбивається в оціночному звіті по конкретній перевірці
Бланк оцінки клієнта, що містить коментарі попереднього аудитора та оцінку адміністрації, повинен готується для кожного нового клієнта перед його прийняттям
Партнер, що відповідає за контроль якості, повинен перевіряти процедури з контролю якості принаймні щорічно, щоб впевнитися в тому, що фірма їх виконує
• ЗДІЙСНЕННЯ КОНТРОЛЮ ЯКОСТІ. Аудиторська фірма повинна приймати стандарти контролю якості, сформульовані в попередньому розділі, і суворо їм слідувати.
• Ротація ПАРТНЕРІВ. Призначення нового партнера, відповідального за аудит, на вимогу SEC повинно бути обов'язковим, якщо інший партнер завідував перевірками протягом семи років без перерви. Який займав цю посаду партнер не може повернутися до посади відповідального за аудит мінімум два роки. Дуже маленькі фірми можуть бути звільнені від цієї вимоги.
• ПЕРЕВІРКА інших партнерів. Кожен аудит публічних компаній повинен перевірятися партнером (але не партнером, відповідальним за аудит), який повинен погодитися з аудиторським висновком до того, як воно може бути представлено.
• ЗАБОРОНЕНІ ВИДУ ПОСЛУГ. Аудиторські фірми повинні утримуватися від надання послуг певного типу за консультації адміністрації для своїх широко відомих клієнтів. До цих послуг відносяться: психологічне тестування, опитування громадської думки, допомога по об'єднанню і придбанню за посередницьку плату, найм керівників і актуаріальние послуги для страхових компаній.
• повідомлення про розбіжності. Від аудитора потрібні повідомлення аудиторського комітету або раді директорів кожного перевіряється клієнта SEC про суть розбіжностей з адміністрацією з питань бухгалтерського обліку, виявлення або аудиторським матеріалами.
• ПОВІДОМЛЕННЯ ПРО консультацій, проведених ДЛЯ АДМІНІСТРАЦІЇ. Аудитор повинен повідомляти аудиторського комітету або раді директорів кожного перевіряється клієнта SEC про типи послуг з консультування адміністрації, виконаних для клієнта протягом аудиторського року, а також про підсумкової оплати, отриманої за ці послуги.
• безперервне навчання Кожен фахівець фірми повинен мати 120 годин безперервного професійного навчання за кожен трирічний період.
• ОБОВ'ЯЗКОВА ПЕРЕВІРКА рівний: за посадами. Контроль якості аудиторської та бухгалтерської роботи кожної фірми повинен піддаватися перевірці, яка проводиться другий кваліфікованої аудиторських фірмою. AICPA також заснував спеціальний комітет (Рада професійного
нагляду) для вироблення політики і рішень щодо регулювання діяльності Секції аудиту компаній SEC. Члени комітету - поважні люди, бізнесмени та фахівці, в основному не пов'язані з бухгалтерським обліком. Ця рада має потенціал для значить ", шного впливу на аудиторську практику.
ПЕРЕВІРКА РІВНИХ. Перевірка рівним - це вивчення однієї аудиторської фірми іншою аудиторською фірмою на предмет відповідності системи контролю якості. Мета цієї перевірки - зробити висновок про те, чи дотримується перевіряється фірма необхідної політики та процедур щодо перерахованих 9 елементів контролю якості на практиці.
Аудиторські фірми, що є членами Секції аудиту компаній SEC або Секції аудиту приватних компаній, повинні перевірятися принаймні раз на три роки. Звичайно це робить та аудиторська фірма, яка обрана перевіряється фірмою. Але є й інша думка: групу для дослідження повинен посилати AICPA. Закінчивши вивчення, перевіряючі представляють висновок, що містить їх висновки і рекомендації. Тільки фірми, що успішно пройшли перевірку рівним, можуть бути членами секцій.
Аудиторські фірми, які не належать ні до однієї із секцій, теж можуть бути перевірені рівним. Вони зазвичай вважають за краще бути перевірені рівним, вибраним AICPA. Однак загальна кількість аудиторських фірм, що піддаються такій перевірці, якщо цього не вимагає від них членство в одній із секцій, невелика.
Перевірки рівним можуть принести користь і фірмам, і професії в цілому. Від допомоги фірмам у дотриманні стандартів контролю якості самі перевіряльники аудитори виграють, якщо в результаті підвищується якість проведеного ними аудиту. Фірма, що вивчається рівним, також виграє, якщо перевірка допомагає поліпшити роботу фірми і тим самим підвищити її репутацію і ефективність її діяльності, зменшити ймовірність позову до фірми. Безумовно, такі перевірки дорого коштують. Але завжди є компроміс між ціною і вигодою. Перевірки рівним проводяться тільки з 1975 р. Ймовірно, цього часу недостатньо, щоб визначити, чи варті вони того.