Типи аудиторів

У цьому розділі коротко обговорюються аудитори чотирьох найбільш відомих типів. Це аудитори Головної служби обліку, податкові інспектори, внутрішньогосподарські аудитори і присяжні бухгалтери. АУДИТОРИ ГОЛОВНОЇ СЛУЖБИ ОБЛІКУ. Головна служба обліку США (The United States General Accounting Office - GAO) це позавідомча служба законодавчій гілці федерального уряду. GAO, очолювана Головним контролером, звітує і відповідальна лише перед Конгресом. Основний обов'язок аудиторського персоналу - виконувати аудиторські функції для Конгресу.

Багато аудиторські обов'язки GAO такі ж, як і в аудиторських фірм. Більша частина фінансової інформації, підготовленої різними урядовими установами, піддається аудиторської перевірки GAO перед її поданням Конгресу. Оскільки витрати і доходи урядових установ визначаються законом, значний акцент при такому аудиті робиться на відповідності.

Всі збільшуються зусилля GAO в області аудиту спрямовані на оцінку продуктивності та ефективності різних федеральних програм. Прикладом є оцінка комп'ютерних операцій конкретного урядового підрозділу. Аудитор може розглянути і оцінити будь-який аспект комп'ютерної системи; ймовірно, йому належить відзначити адекватність обладнання, ефективність операцій, адекватність і корисністю отриманої інформації тощо, з метою виявити засоби, що забезпечують такі ж послуги за нижчою ціною.

Через значних розмірів багатьох федеральних установ і схожості їх операцій GAO за останні роки досягла значних успіхів у розвитку більш досконалих методів аудиту за допомогою широкого використання оригінальних статистичних вибірок і техніки комп'ютерного аудиту.

У багатьох штатах досвід роботи в якості аудитора GAO задовольняє вимогам, що пред'являються до досвіду, який потрібен, щоб стати присяжним бухгалтером. У цих штатах, якщо людина здає іспити на присяжного бухгалтера і задовольняє вимогам, що пред'являються до досвіду роботи для аудитора GAO, то він може отримати диплом присяжного бухгалтера.

Внаслідок великої відповідальності за витрати федерального уряду, використання передових концепцій аудиту, можливостей стати присяжним бухгалтером і можливостей, що відкриваються при операційному аудиті, професія аудитора цінується дуже високо. ПОДАТКОВІ ІНСПЕКЦІЇ. Внутрішня податкова служба (The Internal Revenue Service - IRS), очолювана Уповноваженим з податків, відповідальна за нагляд над виконанням федеральних податкових

законів, які прийняті Конгресом і витлумачені судами. Одна з головних обов'язків IRS - Проводити аудит декларацій платників податків, щоб визначити, чи відповідають вони законам про оподаткування. Аудитори, які виконують ці перевірки, називаються податковими інспекторами (Internal Revenue Agents). Ці перевірки можна розглядати виключно як аудит на відповідність.

Може здатися, що аудит декларацій на предмет їх відповідності федеральним податковим законам - простий і ясний питання, але це далеко не відповідає дійсності. Податкові закони дуже складні, є сотні томів їх тлумачень. Піддаються аудиту податкові надходження можуть бути як простими податками конкретних осіб, що працюють тільки в одного наймача (на них поширюються стандартні податкові пільги), так і дуже складними податками транснаціональних корпорацій. Є питання оподаткування, що стосуються індивідуальних платників податків, податків на подарунки, на спадщину, на корпорації, на трести і тд. Аудитор, який займається цими податками, повинен мати значними знаннями для проведення перевірок. Внутрішньогосподарський АУДИТОРИ. Внутрішньогосподарських аудиторів наймають індивідуальні компанії для аудиту їх адміністрації. Це багато в чому аналогічно тому, що GAO робить для Конгресу. До групи внутрішньогосподарських аудиторів на деяких великих фірмах може входити понад сотню осіб, і зазвичай вона звітує безпосередньо перед президентом, іншим високопоставленим особою або навіть перед аудиторським комітетом ради директорів.

Обов'язки цих аудиторів значно варіюються залежно від того, ким є наймач. Іноді група внутрішньогосподарських аудиторів складається з одного-двох людей, які можуть проводити більшу частину свого часу, виконуючи звичайні перевірки на відповідність. В інших випадках у такій групі безліч службовців, що мають найрізноманітніші обов'язки, в тому числі і не належать до сфери бухгалтерського обліку. За останні роки внутрішньогосподарські аудитори стали займатися операційним аудитом або отримали високу кваліфікацію в оцінці комп'ютерних систем.

Щоб діяти ефективно, внутрішньогосподарський аудитор не повинен залежати від лінійного та функціонального управління, але і він не може не залежати від реальної ситуації, поки існують відносини працівник-роботодавець. Внутрішньогосподарські аудитори забезпечують ад-NanmcrpauHio цінною інформацією для прийняття рішень, що стосуються ефективного функціонування їх бізнесу. Користувачі з боку навряд чи захочуть покластися на ту інформацію, яка перевірена Внутрішньогосподарськими аудиторами, через відсутність в останніх незалежності. Це відсутність незалежності є головною відмінністю внутрішньогосподарських аудиторів від аудиторських фірм.

Присяжних бухгалтерів. Основний обов'язок аудиторських фірм - перевірка опублікованої фінансової звітності всіх публічно продаються компаній, більшості інших великих компаній і великого числа менших компаній, а також некомерційних організацій. Через широке використання в американській економіці аудіруемой фінансової звітності, а також знайомства ділових людей та інших користувачів з цією звітністю, терміни аудитор і аудиторська фірма (або CPA firm) зазвичай вважаються синонімами, хоча бувають аудитори декількох типів. Інший часто використовується термін - незалежний аудитор.

Використання звання присяжний бухгалтер (CPA) регулюється законом штату в департаменті видачі ліцензій цього штату. Вимоги до присяжних бухгалтерам змінюються від штату до штату. У більшій частині штатів необхідно чотири-, а іноді навіть і п'ятирічне навчання в коледжі за спеціальністю "бухгалтерський облік". У всіх штатах потрібно, щоб претендент здав стандартний державний іспит на присяжного бухгалтера. Крім того, в більшій частині штатів потрібен досвід кваліфікованої роботи за цією професією - рік і більш-перш ніж що претендує на це звання стає присяжним бухгалтером. Мета цих вимог - захистити користувачів фінансової звітності від аудиторів, які мають кваліфікацію нижче мінімальної.

Більшість молодих фахівців, які хочуть стати присяжними бухгалтерами, починають свою кар'єру, працюючи на аудиторську фірму. Після того, як вони стають присяжними бухгалтерами, багато хто залишають фірму, щоб працювати в промисловості, уряді або в системах освіти. Ці люди можуть залишатися присяжними бухгалтерами, але зазвичай втрачають право практикувати в якості незалежних аудиторів. У більшій частині штатів присяжні бухгалтери повинні відповідати вимогам безперервного навчання та ліцензування, щоб зберегти право практикувати. Отже, це звичайна справа-зустрічати людей, які є присяжними бухгалтерами, але не практикували як незалежні аудитори.

Головна тема цієї книги - аудит завершеної фінансової звітності аудиторськими фірмами. На це є три причини: великий відсоток студентів, які стали аудиторами, спочатку працювали для аудиторських фірм (фірм CPA), а не для аудиторських організацій іншого типу; аудиторські фірми (фірми CPA) мають більш чітко визначені обов'язки, ніж інші аудиторські організації; для аудиторських фірм (фірм CPA) існує більше професійних і аудиторських вимог, ніж для інших організацій, що в свою чергу викликано потребою в довірі користувачів до фінансової звітності, перевіреним цими фірмами.