Амортизація реконструйованих чи модернізованих основних засобів

Отже, витрати на реконструкцію і модернізацію збільшують первісну вартість основного засобу (п. 2 ст. 257 Податкового кодексу РФ). Що стосується бухгалтерського обліку, то відповідно до пункту 27 ПБУ 6 / 01 витрати на модернізацію збільшують первісну вартість, у результаті модернізації й реконструкції поліпшуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники функціонування (строк корисного використання, потужність, якість застосування й т.п. ) об'єкта основних засобів.

Отже, тепер давайте розберемося, як нараховувати амортизацію по об'єктах основних засобів, що піддалися модернізації. Тут можливі кілька варіантів.

Варіант 1. У цьому випадку до первісної вартості об'єкта основних засобів додають вартість робіт з модернізації (або реконструкції). А результат ділять на загальний строк корисного використання майна. Такий варіант пропонують чиновники з ФНС (див. лист від 14 березня 2005 № 02-1-07/23). Тим часом виходить, що фірма буде змушена списувати оновлене основний засіб набагато довше, ніж припускала, коли брала його до обліку - протягом терміну служби. Та й виникнуть різниці між бухгалтерським і податковим обліком.

Варіант 2. Однак з підходом податківців до цього питання можна посперечатися. Справа в тому, що Податковий кодекс РФ не пропонує формули для розрахунку амортизації в разі реконструкції або модернізації (ту, що в пункті 4 статті 259, застосовують, коли прибуткують новий об'єкт). На підставі ж пункту 7 статті 3 Кодексу всі неясності і суперечності законодавства тлумачаться на користь платника податків. Тому, на наш погляд, фірма може скористатися тим алгоритмом розрахунку, що застосовується в бухобліку. А саме: сума щомісячної амортизації виходить в результаті поділу залишкової вартість об'єкта з урахуванням вартості робіт з модернізації (або реконструкції) на строк корисного використання основного засобу.

Наведемо приклад, на якому розглянемо обидва варіанти амортизації розрахунку.

ПРИКЛАДОрганізація модернізувала об'єкт основних засобів.Його первісна вартість дорівнює 3 024 000 руб., А строк корисного використання - 72 місяці.Сума щомісячної амортизації з складала 42 000 руб. (3 024 000 руб.: 72 міс).До модернізації об'єкт експлуатували 12 місяців.Отже, за цей час була нарахована амортизація, рівна 504 000 руб. (42 000 руб. Х 12 міс).Послуги підрядника, який проводив модернізацію, обійшлися організації в 600 000 руб. Без ПДВ. Модернізація проводилася протягом 14 місяців, і амортизація в цей час не нараховувалася.

Варіант 1.Після модернізації щомісячна сума амортизації буде дорівнює 50 000 руб. ((3 000 000 руб. + 600 000 руб.): 72 міс).Залишкова вартість об'єкта з урахуванням ремонту - 3 096 000 руб.(3 000 000 - 504 000 + 600 000).

Тепер для того, щоб повністю списати вартість основного засобу, потрібно нараховувати аморті зацію ще 62 повних місяці (3 096 000:50 000).

У той же час до закінчення першого терміну використання залишається тільки 60 міс.(72 - 12).

Виходить, що організації доведеться амортизувати основний засіб зайві 2 місяці (62-60).

Варіант 2.Амортизація нараховується протягом строку корисного використання - 60 міс.Щомісячна сума амортизації буде дорівнює 51 600 руб. ((3 000 000 руб. - 504 000 руб. + + 600 000 руб.): 60 міс.)

Ще одне питання, на якому хотілося б загострити увагу. Мова йде про те, чи потрібно припиняти нарахування амортизації по реконструйованому об'єкті основних засобів. Тут все залежить від того, протягом якого терміну планується проводити роботи з поліпшення майна. Якщо спочатку на модернізацію відводиться не більше 12 місяців, то амортизацію переривати не потрібно. Але якщо роботи затягнулися, то нараховані суми треба виключити з витрат. При цьому неважливо, використовувався весь цей час об'єкт чи ні.

Основний засіб, що знаходиться на реконструкції або модернізації більше 12 місяців, слід виключити зі складу амортизується майна. І це вже не право, а обов'язок організації. Так прописано в пункті 3 статті 256 Податкового кодексу РФ.

Тут є небезпека, що роботи з реконструкції (модернізації) можуть затягнутися. Тобто, скажімо, спочатку організація, яка продовжувала нараховувати амортизацію, припускає, що вкладеться у відведений термін. Проте з різних причин може в нього не вкластися. У цьому випадку нарахування амортизації незаконно. І податкову базу доведеться перерахувати.

Щоб такого не відбулося, потрібно розбити роботи з реконструкції на етапи, кожен з яких не перевищує 12 місяців. При цьому потрібно передбачити між етапами часові проміжки. Наприклад, спочатку проводиться реконструкція першого поверху будівлі, а через якийсь час настає черга другого. Звичайно, на ділі роботи переривати необов'язково, це показують тільки на папері. Скажімо, у проектно-кошторисної документації, актах виконаних робіт та наказах керівника фірми.