Амортизаційна премія

Стаття 259 Податкового кодексу РФ надає організаціям можливість при купівлі основних засобів до 10 відсотків їх вартості списати на витрати відразу. Такий же порядок діє і по відношенню до витрат на модернізацію, добудову, технічне переозброєння або часткову ліквідацію основного засобу.

Списати відразу до 10 відсотків вартістю - це право організацію, а не обов'язок. Тобто організація сама вирішує, списувати їй 10 відсотків від вартості основних засобів одноразово або амортизувати повну вартість нових об'єктів. Тим часом в бухобліку подібного правила немає. А тому, заощаджуючи на податку на прибуток, організації одночасно прирікають себе на облік тимчасових різниць, які неминуче виникнуть через відмінності в сумі амортизації в бухобліку і для цілей оподаткування.

Тут хотілося б торкнутися ось яке питання, яке часто ставлять бухгалтери. Мова йде про те, чи може одноразова списання до 10 відсотків первісної вартості основного засобу застосовувати тільки щодо окремих об'єктів основних засобів? Мінфін у листі від 13 березня 2006 № 03-03-04/1/219 відповідає на це питання негативно. На думку чиновників, фірма повинна списувати частину вартості всіх нових основних засобів або не використовувати таку можливість зовсім. Тобто скористатися наданим правом щодо окремих груп основних засобів не можна. У наказі про облікову політику організація повинна вказати про те, чи буде вона списувати частину вартості основних засобів чи ні. Крім того, тут же визначають відсоток списання. Адже 10 відсотків - це максимальна величина.

Таке трактування чиновників пункту 1.1 статті 259 Податкового кодексу РФ представляється розширювальної та обмежує права платників податків. Податкове законодавство, надаючи платнику податку право вибирати, чи скористатися можливістю списати до 10 відсотків вартості основного засобу чи ні, не уточнює, як використати це право: по відношенню до всіх своїх нових об'єктів або лише частини з них. А раз так, то ніхто не заважає платнику податку прописати в обліковій політиці для цілей оподаткування, що амортизаційна премія буде використовуватися тільки за певних груп основних засобів. Скажімо, дорогих.

До 10 відсотків вартості придбаного об'єкта основних засобів списують в місяця, наступного за місяцем введення цього об'єкта в експлуатацію. Амортизація також починає нараховуватися в цьому ж місяці. Виходить, що в перший місяць після введення об'єкта в експлуатацію на витрати будуть списані до 10 відсотків вартості основних засобів та щомісячна сума амортизації. Зрозуміло, що в подальшому при розрахунку щомісячної суми амортизаційних відрахувань величина списаної одноразово суми в первісної вартості вже не враховується. Такий висновок можна зробити з пункту 2 статті 259 Податкового кодексу РФ. Згодні з цим і чиновники з Мінфіну Росії (лист від 11 жовтня 2005 № 03-03-04/2/76). До речі, списання одноразової частини вартості основного засобу ніяк не впливає на терміни корисного використання.

Додамо, що організація може нарахувати амортизаційну премію по витратах на добудову, модернізацію, дообладнання, технічне переозброєння або часткову ліквідацію основних засобів (п. 1,1 ст. 259 Податкового кодексу). Реконструкція в цей список не включена. Проте вже з 1 січня 2007 року в дію вступить нова редакція Податкового кодексу. І з витрат на реконструкцію можна буде також нараховувати амортизаційну премію (п. 5 ст. 1 Федерального закону від 27 липня 2006 № 144-ФЗ). Зверніть увагу: ця поправка почне діяти «заднім числом» - з 1 січня 2006 року. Виходить, що коли фірма захоче застосовувати премію до об'єктів, реконструйованих в 2006 році, то перерахувати амортизацію бухгалтер зможе тільки на початку 2007 року.

Крім того, одноразово списати до 10 відсотків вартості основного засобу не вдасться, коли її було отримано в якості внеску до статутного капіталу. На думку чиновників з Мінфіну Росії, висловлену в листі від 16 травня 2006 № 03-03-04/1/452, в даному випадку організація для придбання цих основних засобів не справила капітальні вкладення. А саме з такої суми і розраховуються 10 відсотків амортизаційної премії (п. 1,1 ст. 259 Податкового кодексу РФ).

Що стосується майна, що передається по договору лізингу, що обліковується на балансі лізингодавця, то організації вправі одноразово включати до витрат до 10 відсотків від його вартості. Однак з такою точкою зору не згодні чиновники Мінфіну (див., наприклад, лист від 6 травня 2006 № 03-03-04/2/132). За логікою чиновників майно, що передається в лізинг, основними засобами для цілей податкового обліку не є лише на тій підставі, що враховують їх окремо на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності». Отже, «не може розглядатися для цілей Кодексу як капітальні вкладення, які платник податків має право врахувати в складі витрат у розмірі не більше 10 відсотків первісної вартості основних засобів одноразово». Тільки ось незрозуміло, причому тут рахунок, на якому враховують майно. У даному випадку треба орієнтуватися на пункт 1 статті 257 Податкового кодексу РФ. Згідно з ним майно, що передається в лізинг, цілком може вважатися амортизируемим майном. Більш того, лізингова компанія несе витрати капітального характеру при його купівлі. І лише потім такі витрати їй відшкодовує частинами лізингоотримувач. Інше питання, що часто під договором лізингу ховається продаж основного засобу в розстрочку. У цьому випадку амортизаційну премію застосувати не можна. Якщо ж таких претензій до угоди немає, то використання премії лізингодавцем правомірно.

І, нарешті, остання проблема. Тут мова йде про невіддільних поліпшень в орендоване майно. На думку чиновників амортизаційна премія не застосовується до амортизируемим майном у вигляді капітальних вкладень в орендовані основні засоби. Справа в тому, що не виконується одна з умов застосування амортизаційної премії. Капітальні вкладення у вигляді невіддільних поліпшень в орендоване майно хоча і включаються до складу амортизується майна, але не належать орендарю на праві власності.

Однак ми вважаємо, що така позиція протирічить нормам Податкового кодексу. Організація може мати як власні, так і орендовані основні засоби. У Кодексі використовується формулювання «орендовані об'єкти основних коштів» (п. 1 ст. 258 Податкового кодексу РФ). Так що орендар має повне право застосовувати амортизаційну премію.