Модернізація списаних основних засобів

Нерідко зустрічаються ситуації, коли доводиться модернізувати вже списане основний засіб. Скажімо, ви зробили апгрейд комп'ютера, який було повністю замортизовано. Або поліпшили «малоцінні» основний засіб, що не є амортизируемим майном, і вартість якого списується до витрат відразу.

Виникає питання, що робити, якщо оновлюють списане основний засіб первісною вартістю не більше 10 тис. рублів? Адже може статися так, що після закінчення модернізації його вартість перевищить зазначену величину. Виникає питання: чи повинні ми включити його до складу основних засобів за відновної вартості і нараховувати амортизацію в бухгалтерському та податковому обліку?

Почнемо з податкового обліку. Тут все просто. Для цілей оподаткування все майно, що служить більше року, ділиться на амортизується і неамортізіруемое. Поняття «основний засіб» в Податковому кодексі відсутнє. Але воно кореспондується з терміном «амортизується майно», вартість якого погашають шляхом нарахування амортизації протягом строку корисного використання.

Об'єкти вартістю не більше 10 тис. рублів до амортизується майну не ставляться (п. 1 ст. 256 Податкового кодексу РФ). Їх вартість включають до складу матеріальних витрат повністю в момент введення в експлуатацію.

Ось і виходить, що при поліпшенні вже списаного на витрати майна модернізації амортизується майна не відбувається, оскільки самого такого майна не було спочатку. Отже, витрати на модернізацію можна списати одноразово як інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (подп. 49 п 1. Ст. 264 Податкового кодексу РФ).

З бухгалтерським обліком справа йде не так просто. Справа в тому, що списане майно, вартість якого не перевищує 20 тис. рублів, не перестає залишатися основним засобом. У бухобліку на відміну від податкового спочатку визначають, чи відповідає придбане майно критеріям основного засобу (вони наведені в пункті 4 ПБУ 6 / 01) чи ні. А вже потім вирішується питання з нарахуванням амортизації. Таким чином, майно, що відповідає вимогам ПБУ 6 / 01, є основним засобом незалежно від його вартості. Більш того, списав його вартість з балансу, бухгалтер зобов'язаний забезпечувати збереження і здійснювати контроль списаних основних засобів. Для цього на таке основний засіб заводять інвентарні картки, призначають відповідальних осіб і т.п. Тобто фактично списані основні засоби числяться за нульовою вартістю.

І ось тут виникає питання: чи потрібно витрати на модернізацію списаного основного засобу включати в його первісної вартості, нехай і нульову?

З одного боку, так як основний засіб списано, і відновлювати його вартість в бухгалтерському обліку немає необхідності. Адже інакше доведеться збільшувати податкову базу при розрахунку податку на майно. Та й у цьому випадку не уникнути різниць між податковим та бухгалтерським обліком.

Але, з іншого боку, після модернізації наявного у нас на балансі основного засобу потрібно збільшити його вартість. Зрозуміло, що в цьому випадку не потрібно відновлювати вже списану вартості основного засобу. Нова вартість після модернізації буде складатися з зроблених витрат на поліпшення цього об'єкта. На підставі акта приймання-здачі основного засобу після модернізації встановлюється строк корисного використання і з цього моменту нараховується амортизація.