Способи нарахування амортизації в податковому обліку

Всі організації для цілей оподаткування повинні використовувати механізм амортизації, передбачений главою 25 Податкового кодексу РФ. Цей механізм значно відрізняється від механізму, що застосовується в бухгалтерському обліку.

Згідно зі статтею 256 Податкового кодексу РФ амортизируемим зізнається майно, вартість якого перевищує 10 000 руб. і термін служби якого більше 12 місяців. Нагадаємо: в бухобліку ліміт вище - до 20 000 руб. І хоча облікової політики для цілей бухгалтерського обліку його також можна встановити на рівні 10 000 руб., Тоді фірмі не вдасться заощадити на податку на майно. З іншого боку, встановивши інший ліміт в бухобліку, бухгалтер прирікає себе на додаткову роботу. Адже в цьому випадку не вдасться уникнути тимчасових різниць, які неминуче виникнуть при обліку основних засобів.

Статтею 259 Податкового кодексу РФ визначено два методи нарахування амортизації:

1) лінійний;

2) нелінійний.

Лінійний метод нарахування амортизації передбачає рівномірний протягом усього терміну використання основного засобу виходячи з його первісної вартості й норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну його корисного використання.

Згідно з пунктом 4 статті 259 Податкового кодексу РФ норма амортизації при лінійному методі визначається за такою формулою:

К = (1: N) х 100%,

де До - норма амортизації у відсотках;

N - строк корисного використання об'єкта основних засобів (майна) у місяцях.

Відповідно до вимог ПБУ 6 / 01 в податковому обліку, в порівнянні з бухгалтерським, визначається не річна, а місячна сума відрахувань по амортизації об'єкта основних засобів.

Отже, єдиним методом, що забезпечує фінансовий порядок нарахування амортизації у бухгалтерському та податковому обліку, є лінійний метод. Однак рівні суми амортизації в податковому та бухгалтерському обліку можуть бути отримані при наступних рівних умовах, а саме повинні збігатися:

1) первісна вартість основного засобу;

2) термін його корисного використання.

Нелінійний метод нарахування амортизації згідно з пунктом 3 статті 259 Податкового кодексу РФ організації вправі застосовувати по об'єктах амортизаційного майна, що входять до складу I-VII амортизаційних груп.

Відповідно до пункту 5 статті 259 Податкового кодексу РФ при застосуванні нелінійного методу сума щомісячних відрахувань амортизації по об'єктах основних засобів обчислюється як добуток залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок місяця на амортизаційну норму, визначену для даного об'єкту:

K = (2: N) х 100%,

де До - норма амортизації у відсотках до залишкової вартості, що застосовується до даного об'єкта основних засобів, N - строк корисного використання об'єкта амортизується майна, виражений у місяцях.

Залишкова вартість об'єкта основних засобів визначається як різниця між його первісної (відновної) вартістю та сумою амортизації, початковій за період його експлуатації.

Відповідно до пункту 5 статті 259 Податкового кодексу РФ при нелінійному способі нарахування амортизації з місяця, наступного за місяцем, у якому залишкова вартість об'єкта амортизується майна буде дорівнює 20 відсоткам від його первісної вартості, амортизаційні відрахування від нього будуть проходити по наступному порядку:

1) залишкова вартість об'єкта для амортизаційних нарахувань фіксується і визначається як її базова вартість для подальших розрахунків;

2) сума нарахувань по амортизації за кожен місяць окремо щодо амортизується об'єкта буде розраховуватися як розподіл його базової вартості на кількість місяців, що залишилися до закінчення терміну його корисного використання.

Згідно з пунктом 6 статті 259 Податкового кодексу РФ особливий порядок нарахування амортизації встановлений для знову заснованих або ліквідованих (реорганізованих) організацій не з початку, а протягом місяця.

Ліквідованим (реорганізованих) організаціями амортизація не повинна нараховуватися починаючи з першого числа місяця, в якому завершена їх ліквідація (реорганізація).

Знову організованими підприємствами (у тому числі шляхом реорганізації) нараховується амортизація з першого числа місяця, наступного за місяцем їх державної реєстрації. Проте на організації, які реорганізуються шляхом зміни організаційно-правової форми, положення названого пункту статті 259 Податкового кодексу РФ не поширюються. Ці організації не переривають наявність амортизації на період, в якому здійснюється зміна їх організаційно-правової форми.