Відмінність ремонту від модернізації та реконструкції

Чому важливо розрізняти ці два поняття? Справа в тому, що вони як і різному визнаються для цілей оподаткування. Витрати на реконструкцію або модернізацію підприємство повинне включити до первісної вартості об'єкта основних засобів (ст. 257 Податкового кодексу РФ). Тобто списуватися такі суми будуть через амортизацію, а цей процес розтягується на роки. У той же час витрати на ремонт (у тому числі капітальний) зменшують базу по податку на прибуток уже в поточному звітному періоді (п. 1 ст. 260 Податкового кодексу РФ). Таким чином, звичайно організаціям ремонт вигідніше, ніж реконструкція.

Чиновники підходять до цієї проблеми так. Продемонструємо на прикладі комп'ютера. У листі від 1 грудня 2004 № 03-03-01-04/1/166 мінфіновці висловили свою точку зору на те, що вважати модернізацією, а що ремонтом комп'ютера. За словами чиновників фінансового відомства комп'ютер, в якому замінили застарілі деталі на більш нові, вважається модернізованим. А ремонт - це коли змінюють елемент, зовсім вийшов з ладу. Іншими словами, визначальним при розмежуванні понять «ремонт» та «модернізація» є не зміна експлуатаційних характеристик машини, а той факт, чи може комп'ютер працювати без такої заміни.

ПРИКЛАДОрганізація замінила процесор в комп'ютері, встановленому в бухгалтерії.Після заміни процесора зросла продуктивність комп'ютера.При цьому комп'ютер міг працювати і зі старим процесором - той з ладу не вийшов, його просто замінили на більш досконалий ний.Отже, мова йде про модернізацію.Ці суми збільшують первісну стои тість ЕОМ.

А от заміна згорілого монітора буде вважатися ремонтом комп'ютера.Оскільки без та кой заміни виконувати свої функції він не може.Значить, кошти, витрачені на купівлю але вого монітора, бухгалтер може цілком списати на витрати в тому місяці, коли така заміна сталася.

Треба сказати, що податківці нерідко кваліфікують ремонт як реконструкцію. Подібну справу розглядав ФАС Волго-Вятского округу у постанові від 11 січня 2006 № А43-7220/2005-30-310. Під час перевірки податківці встановили, що організація неправомірно врахувала у витратах витрати, пов'язані з ремонтно-будівельними роботами в будинку. Перевіряльники порахували, що в даному випадку фактично була проведена його реконструкція, у зв'язку з чим спірні витрати не могли бути включені до витрат одноразово, а підлягали віднесенню на збільшення первісної вартості основних засобів. На цій підставі податковим органом платнику податків донараховано податок на прибуток у зв'язку з заниженням оподатковуваного прибутку спірного податкового періоду на суму завищення витрат.

Податківці вимагали сплатити недоїмку, пені та штраф.

Суд чиновників не підтримав. Відповідно до підпункту 2 пункту 1 статті 253 Податкового кодексу РФ витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, включають в себе витрати на утримання і експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані.

Відповідно до пункту 1 статті 260 Податкового кодексу РФ витрати на ремонт основних засобів, вироблені платником податку, розглядаються як інші витрати й зізнаються для цілей оподаткування в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені, у розмірі фактичних витрат. Будь-яких обмежень щодо включення до складу податкової бази витрат на ремонт основних засобів в залежності від виду майна, причин які спричинили ремонт, зміни функціонального призначення приміщень дана правова норма не містить.

Згідно з пунктом 2 статті 257 Податкового кодексу РФ первісна вартість основних засобів змінюється у разі добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації відповідних об'єктів і по інших аналогічних підставах, поняття яких наведені в цій статті.

Витрати на здійснення таких робіт змінюють (збільшують) первісної вартості основних засобів і зменшують оподатковуваний прибуток у складі сум нарахованої амортизації.

Таким чином, з наведених норм права випливає, що віднесення на витрати підлягають тільки витрати на ремонтні роботи. Витрати на реконструкцію враховуються у вартості основних засобів та списуються на витрати через амортизацію.

Як свідчать матеріали справи, платник податків відніс на витрати, що враховуються при оподаткуванні прибутку, витрати з ремонту основного засобу - будівлі, необхідного для здійснення діяльності платника податків (здача в оренду приміщень).

Суд на основі всебічного, повного та об'єктивного дослідження представлених у справу доказів та оцінки їх у сукупності встановив, що будівельно-монтажні роботи, проведені платником податків, є ремонтними роботами.

Встановлені судом обставини матеріалами справи не суперечать.

Отже, понесені платником податку витрати на ремонт основного засобу, які є обгрунтованими та документально підтвердженими, правомірно віднесені до витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток.