Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, відшкодування збитків, завданих вашої організації

Відповідно до статті 330 ЦК України неустойкою (штрафом, пенею) визнається визначена законом або договором грошова сума, яку боржник повинен сплатити кредитору в разі невиконання або неналежного виконання зобов'язання, зокрема у випадку прострочення виконання. На вимогу про сплату неустойки кредитор не зобов'язаний доводити заподіяння йому збитків.

Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування завданих збитків організації на підставі підпункту 10.2 ПБУ 9 / 99 приймаються до бухгалтерського обліку в сумах, присуджених судом або визнаних боржником.

Момент нарахування штрафів, пені, неустойки за порушення умов договорів визначається згідно з пунктом 16 ПБО 9 / 99, згідно з яким дані суми визнаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, в якому судом винесено рішення про їх стягнення або вони визнані боржником.

Якщо боржник відмовляється в добровільному порядку визнати суми штрафних санкцій за порушення умов договору, кредитор має право звернутися з позовною заявою до арбітражного суду. Рішення арбітражного суду відповідно до статті 180 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації від 24 липня 2002 № 95-ФЗ набирає законної сили після закінчення одного місяця з дня його прийняття, якщо не подана апеляційна скарга. Таким чином, у разі винесення арбітражним судом позитивного рішення про стягнення з боржника штрафних санкцій, суми санкцій в бухгалтерському обліку кредитора у складі інших доходів повинні бути відображені через місяць після прийняття такого рішення.

Якщо ж боржник визнає суми штрафних санкцій, то він має заплатити суму штрафу або письмово підтвердити свою згоду на сплатити штраф. У Листі Мінфіну Російської Федерації від 23 грудня 2002 № 03-03-01-04/1/189 сказано, що підставою для визнання такого доходу факти є, що свідчать про те, що боржник згоден сплатити штрафи, пені, неустойку кредитору виходячи з умов договору в повному обсязі або в меншому розмірі. Таким фактами можуть бути, наприклад, двосторонній акт, підписаний сторонами, лист боржника або інший документ, що підтверджує факт порушень договірних зобов'язань, що дозволяє визначити розмір суми, визнаної боржником.

Розрахунки за пред'явленими і визнаним (або присуджених) штрафів, пенями і неустойки за недотримання договірних зобов'язань у розмірах, визнаних платниками або присуджених судом, відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкції щодо його застосування, затверджений наказом Мінфіну Російської Федерації від 31 Жовтень 2000 № 94н відображаються на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторам» субрахунок 76-2 «Розрахунки по претензіях» в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91-1 «Інші доходи».

Організація при подачі заяви в арбітражний суд здійснює витрати, пов'язані із сплатою державного мита.

Згідно з АПК РФ до позовної заяви, яка подається в арбітражний суд у письмовій формі, повинен додаватися документ, що підтверджує сплату державного мита (статті 125, 126 АПК РФ).

При зверненні до Конституційного Суду Російської Федерації, до судів загальної юрисдикції, арбітражні суди або до світових суддям термін сплати державного мита встановлений до подання запиту, клопотання, заяви, позовної заяви, скарги (у тому числі апеляційної, касаційної чи наглядової) (підпункт 3 пункту 1 статті 333,18 НК РФ.

Факт сплати державного мита платником у безготівковій формі підтверджується платіжним дорученням з відміткою банку про його виконання, а у готівковій формі підтверджується або квитанцією встановленої форми, яка видається платнику банком, або квитанцією, яка видається платнику посадовою особою або касою органа, в який проводилася оплата.

Питання про прийняття позовної заяви до провадження арбітражного суду вирішується суддею одноособово в п'ятиденний термін з дня надходження позовної заяви до арбітражного суду. При цьому за позовною заявою може бути винесено ухвалу про залишення заяви без руху або повернення.

Таким чином, з моменту сплати державного мита і момент прийняття позовної заяви до провадження може пройти +5 днів.

Деякі фахівці висловлюють таку точку зору: визнання сплаченого мита іншим витратою можливо тільки на дату винесення судом ухвали про прийняття позовної заяви до провадження.

Але на нашу думку, визнання сплаченого мита іншим витратою можливо на дату сплати державного мита.

Наші аргументи наступні:

Пунктом 16 ПБУ 10/99 визначено, що витрати визнаються в бухгалтерському обліку, якщо витрата виробляється відповідно вимогою законодавчих і нормативних актів.

Законодавчо встановлено (підпункт 1 пункту 1 статті 333,18 НК РФ), що при зверненні до арбітражні суди державне мито сплачується до подання позовної заяви.

Тому, з метою бухгалтерського обліку моментом визнання витрат по сплаті державного мита слід визнавати дату подання позовної заяви до суду. Після вступу в силу рішення суду на користь організації суми компенсації судових витрат відображаються у складі інших доходів.

Щодо відшкодування збитків необхідно зазначити наступне. Відповідно до статті 15 ЦК України особа, право якої порушено, може вимагати повного відшкодування завданих йому збитків, якщо законом або договором не передбачено відшкодування збитків у меншому розмірі.

Під збитками на підставі пункту 2 статті 15 ЦК України розуміються:

• витрати, які особа, чиє право порушене, зробило або повинне буде зробити для відновлення порушеного права;

• втрата або пошкодження його майна (реальні збитки);

• неодержані доходи, які ця особа одержала б при звичайних умовах цивільного обороту, якби його право не було б порушено.

Суми відшкодованих збитків організації також відображаються на субрахунку 76-2 «Розрахунки за претензіями» в кореспонденції з рахунком 91-1 «Інші доходи».