Умови визнання виручки

Умови, при наявності яких виторг зізнається в бухгалтерському обліку організації, наведені в пункті 12 ПБУ 9 / 99. Перерахуємо ці умови:

1) організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджене іншим відповідним чином;

2) сума виручки може бути визначена;

3) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигід організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигід організації, є у випадку, коли організація одержала в оплату актив або відсутня невизначеність відносно одержання активу;

4) право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товари) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга зроблена);

5) витрати, що зроблені чи будуть зроблені в зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.

Для визнання в бухгалтерському обліку виручки необхідно, щоб виконувалися всі п'ять умов, перерахованих вище. Якщо ж щодо грошових коштів та інших активів, отриманих організацією в оплату, не буде виконана хоча б одне з названих умов, у бухгалтерському обліку організації буде визнана не виручка, а кредиторська заборгованість.

Слід звернути увагу, що пунктом 12 ПБО 9 / 99 встановлено, що при здійсненні деяких видів діяльності виручка визнається при одночасному виконанні не всіх п'яти перерахованих умов, а лише трьох з них, наведених вище в пунктах 1 - 3. Такими видами діяльності є:

• надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації;

• надання за плату за тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;

• участь у статутних капіталах інших організацій.

Якщо виконання робіт, надання послуг, і також виготовлення продукції вимагає тривалого виробничого циклу, виручка в бухгалтерському обліку може визнаватися в міру готовності роботи, послуги, продукцію або після закінчення виконання роботи, надання послуги, виготовлення продукції. Тобто визнання виторгу в бухгалтерському обліку буде залежати від умов укладеного договору. Якщо договором між виконавцем і замовником буде передбачена можливість поетапної здачі закінчених етапів робіт і послуг, то виручка буде визнаватися у міру виконання етапів робіт та послуг. Якщо ж договором не передбачено поетапної здачі робіт і послуг, то виручка визнається в обліку тільки після закінчення виконання робіт, надання послуг.

Також пунктом 13 ПБО 9 / 99 встановлено, що виручка від виконання конкретної роботи, надання конкретної послуги, продажу конкретного виробу зізнається в міру готовності, якщо є можливість визначити готовність роботи, послуги, вироби.

Важливим є й положення пункту 13 ПБУ 9 / 99, що стосується порядку визнання виторгу стосовно різних за своїм характером і умовами виконання робіт, надання послуги та виробництва виробів. У цьому випадку організація може застосовувати одночасно різні способи визнання виручки протягом одного звітного періоду.

Спосіб визначення готовності робіт, послуг, продукції, виручка від виконання, надання, продажі яких визнається в міру готовності, повинен бути відображений в обліковій політиці.

Звертаємо увагу, що по товарах визнання виручки прямо пов'язано з переходом права власності (володіння, користування і розпорядження).

А по роботах послуг досить того, що робота прийнята замовником або послуга надана.

Тепер звернемося до Цивільного кодексу.

Згідно зі статтею 223 ГК РФ право власності у набувача речі за договором виникає з моменту її передачі, якщо інше не передбачено законом або договором.

Наприклад, майно передано в оренду і надалі, відповідно до умов встановлених в договорі, викуповується орендарем. У цьому випадку перехід права власності відбувається в момент виконання умов у договорі оренди.

Або ще приклади. У договорі може бути передбачено перехід права власності в момент оплати. Или в контракті з зарубіжним партнерами може бути посилання «Міжнародні правила тлумачення торгових термінів« ІНКОТЕРМС ». Згідно з цим документом встановлені умови поставки товарів, передбачених Міжнародними правилами тлумачення торговельних термінів "ІНКОТЕРМС» (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF і так далі), і відповідно, моменту переходу права власності на товари від продавця до іноземного покупцеві.

Особливі умови переходу права власності встановлено для майна, що підлягає державній реєстрації. У цьому випадку право власності у набувача виникає з моменту такої реєстрації, якщо інше не встановлено законом.

Якщо договором не передбачені особливі умови, то перехід права власності визнається в момент передачі майна.

Передачею визнається (пункт 1 статті 224 НК РФ):

1) вручення речі набувачеві.

Річ вважається врученої набувача з моменту її фактичного надходження у володіння набувача або вказаної ним особи;

2) здача перевізникові для відправлення набувачеві;

3) здача в організацію зв'язку для пересилання набувачеві речей, відчужених без зобов'язання доставки.

Якщо до моменту укладення договору про відчуження речі вона вже знаходиться у власності набувача, річ визнається переданої йому з цього моменту.

До передачі речі прирівнюється передача коносамента або іншого товаророзпорядчого документа на неї.

Для відображення в бухгалтерському обліку виручки від продажу необхідно мати документи, що підтверджують перехід права власності на цю продукції до покупця. Цими документами можуть бути різні первинні облікові документи: накладні, товаротранспортні накладні, товарні накладні, акт виконаних робіт (наданих послуг) і так далі.

Первинні облікові документи приймаються до обліку:

• якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих (типових) форм первинної облікової документації;

• якщо організацією затверджено форму первинної документу, не передбачена у альбомах уніфікованих форм;

• Форма акта виконаних робіт (наданих послуг) законодавчо не затверджена. Тому при розробці форм документів передбачається наявність таких обов'язкових реквізитів (пункт 2 статті 9 Закону 129-ФЗ):

• найменування документа (форми);

• код форми;

• дата складання;

• найменування організації, що склала цей документ;

• зміст господарської операції;

• вимірники господарської операції в натуральному і грошовому виразі;

• перелік посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

• особисті підписи зазначених осіб та їх розшифровки.

Перелік розроблених форм та зразки зазначених документів затверджуються окремим організаційно-розпорядчим документом.

Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, стверджує керівник організації за погодженням з головним бухгалтером (пункт 3 статті 9 Закону № 129-ФЗ).