Визначення виручки при зміні зобовязання за договором і наданні знижки

Пункт 6.4 ПБУ 9 / 99 встановлено, що у разі зміни зобов'язання за договором первісна ціна надходження і (або) дебіторської заборгованості повинна бути скоригована організацією виходячи з вартості активу, що підлягає отриманню, що в даному випадку встановлюється виходячи з ціни, по якій у порівнянних обставинах організація зазвичай визначає вартість аналогічних активів.

Згідно зі статтею 421 ГК РФ умови договору визначаються на розсуд сторін. Виняток становлять випадки, коли зміст будь-якого умови запропоновано законом або іншими правовими актами. Оскільки встановлення ціни є одним з істотних умов договору, то з цієї статті випливає, що сторони можуть встановлювати будь-яку ціну, якщо інше не передбачено законом.

Виконання договору оплачується за ціною, встановленою угодою сторін. У випадках, передбачених законом, застосовуються ціни (тарифи, розцінки, ставки тощо), що встановлюються або регульовані державою.

Після укладання договору ціна може бути змінена, проте це допускається тільки у випадках і на умовах, передбачених договором, законом або в установленому законом порядку. Дане положення встановлене статтею 424 ГК РФ. Таким чином, якщо в договорі не передбачена можливість зміни ціни, вона повинна застосовуватися сторонами протягом усього терміну дії договору.

Разом з тим, допустимо зміна договору. Це передбачено статтею 450 ГК РФ, у якій сказано, що за угодою сторін можлива зміна договору, якщо інше не передбачено ГК РФ, іншими законами або договором.

Нерідко організації торгівлі продають товари зі знижкою, що представляє собою зменшення раніше заявленої ціни товару. Використання знижок є однією зі складових маркетингової політики організації торгівлі і дозволяє зацікавити і залучити покупців найбільш вигідними умовами, що в результаті веде до збільшення числа покупців і, як наслідок, до збільшення обсягу продажів. Грамотно розроблена систему знижок дозволяє залучити не тільки нових покупців, а й утримувати старих, переводячи їх у розряд «постійних клієнтів».

Торгова знижка - це знижка з ціни товару, що надається продавцем покупцеві в зв'язку з умовами угоди і в залежності від кон'юнктури ринку. Сьогодні існує величезна кількість знижок, найбільш популярними з них є: сезонні знижки, святкові, знижки постійним покупцям, накопичувальні знижки, різні системи бонусів і так далі.

Застосовувати чи не застосовувати систему знижок організація вирішує самостійно. Однак одного рішення про застосування знижок мало. Організація, яка вирішила в своїй виробничій діяльності використати даний прийом, повинна розробити внутрішній документ (цей може бути наказ або розпорядження керівника, положення про акції), що дозволяє визначити всі умови надання знижок. Чим грамотніше буде складений даний документ, тим менше в організації виникне проблем з перевіряючими органами.

Найбільш поширеними є знижки, що надаються продавцем покупцям товару при придбанні його у певній кількості або на встановлену суму, і знижки за оплату товарів раніше встановленого договором строку.

Знижка на придбання товару в певній кількості надається при покупці товару одного найменування, а знижка при придбанні товарів на встановлену суму - при покупці товарів як одного найменування, так і різної номенклатури. Обидві різновиди даної знижки відображаються в бухгалтерському обліку сторін однаково в момент її надання.

Щоб уникнути того, що надання знижки відносно раніше реалізованих товарів з цивільно-правової точки зору може кваліфікуватися як прощення частини боргу, необхідно сформулювати умови договору таким чином, що ціна товару в наступні періоди може бути зменшена на суму знижки при виконанні умов її надання.

Потрібно зазначити, що бухгалтерський облік знижок, що надаються продавцем у момент продажу, є, звичайно, найбільш простим.

У бухгалтерському обліку виторг від продажу товару зі знижкою відображається відразу за ціною товару з урахуванням знижки. Таке правило передбачено пунктом 6.5 ПБУ 9 / 99:

«Розмір надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається з урахуванням усіх наданих ор ганізації відповідно до договору знижок (накидок)».

Відзначимо, що типової схеми обліку реалізації товарів зі знижкою в нормативних документах не описано. Залежно від моменту виявлення права покупця на знижку - одночасно при покупці або після закінчення певного періоду, коли будуть виконані умови її надання (досягнутий встановлений обсяг закупівлі), - порядок відображення надання знижки в бухгалтерському обліку може відрізнятися.

З пункту 6.5 ПБУ 9 / 99 «Доходи організації» випливає, що кінцева ціна на реалізовану продукцію визначається сторонами в договорі вже з урахуванням торговельних знижок, тобто виходячи саме з цієї (кінцевої) ціни продавець визначає розмір заборгованості покупця за проданий товар.

Так, якщо відповідно до умов надання знижки ціна реалізації товарів формується в момент передачі товарів покупцеві вже з урахуванням знижки, первинні документи, на підставі яких виробляються записи на рахунках бухгалтерського обліку, виписуються виходячи з цієї ціни. У цьому разі необхідність проводити будь-які додаткові записи щодо коректування суми виручки не виникає, тобто надання знижки будь-якими спеціальними записами в бухгалтерському обліку не відбивається.

Якщо право на знижку у покупця виникає після відвантаження товарів і виписки документів, організації варто внести виправлення в раніше виписані первинні документи в частині ціни, вказавши її величину з урахуванням знижки. При цьому продажна вартість товарів у зв'язку зі знижкою зменшується, продавцеві необхідно буде скорегувати виручку, якщо товари були реалізовані в попередні звітні періоди.

Більш складним є облік знижок, що надаються організаціями торгівлі покупцям за знижки за оплату товарів раніше встановленого договором строку або при придбанні його в певній кількості. Такі знижки надаються вже на вже відвантажений товар. Первинні документи та рахунки - фактури оформлені в бухгалтерському обліку на момент відвантаження.

Використання таких знижок, звичайно, збільшує трудовитрати бухгалтера, адже в цьому випадку потрібно внести виправлення в бухгалтерський і податковий обліки і звітність. Крім того, виправлення вимагають первинні документи на відпуск товару і рахунок-фактура, який продавець виписує в момент відвантаження товару.

При цьому у випадку, якщо надання знижки здійснюється у вигляді часткового зменшення зобов'язання покупця по оплаті товарів в наступні звітні періоди (після передачі товарів) без зміни спочатку встановленої ціни, то сума наданої покупцеві знижки не повинна зменшувати виручку від реалізації у продавця.

На практиці найчастіше укладаються договір купівлі-продажу товарів (робіт, послуг), відповідно, з умовами якого продавець зобов'язується безкоштовно надати покупцю за певних умов додаткову кількість одиниць товарів (робіт, послуг) або передати інше майно у вигляді подарунка.