Доходи організації в бухгалтерському обліку
Порядок визначення доходів і їх класифікація встановлені статтею 248 глави 25 «Податок на прибуток організацій» НК РФ.
Але спочатку нагадаємо читачам, що є доходом на підставі статті 41 НК РФ.
Доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується у випадку можливості її оцінки в тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і яка визначається відповідно до таких главами НК РФ:
• «Податок на доходи фізичних осіб»;
• «Податок на прибуток (доход) організацій»;
• «Податок на доходи від капіталу».
Доходи для цілей оподаткування згідно з пунктом 1 статті 248 НК РФ підрозділяються на доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) і майнових прав і позареалізаційні доходи.
Звернемося до статті 38 НК РФ, що визначає об'єкти оподаткування. У цій статті дані визначення товарів, робіт і послуг:
Товаром для цілей НК РФ зізнається будь-яке майно, реалізоване або призначене для реалізації. З метою регулювання відносин, пов'язаних зі стягненням митних платежів, до товарів відноситься та інше майно, визначається Митним кодексом Російської Федерації, затвердженим Федеральним законом від 28 травня 2003 № 61-ФЗ.
Роботою для цілей оподатковування зізнається діяльність, результати якої мають матеріальне вираження і можуть бути реалізовані для задоволення потреб організації й (або) фізичних осіб.
Послугою для цілей оподатковування зізнається діяльність, результати якої не мають матеріального вираження, реалізуються й споживаються в процесі здійснення цієї діяльності.
Склад і порядок визначення доходів від реалізації та позареалізаційних доходів наведені в статтях 249 і 250 НК РФ відповідно і будуть розглянуті нами нижче. Перелік позареалізаційних доходів, названих у статті 250 НК РФ, не закрито, і тому всі доходи, які виникають у платника податків і відповідають визначенню доходу, даному в статті 41 НК РФ, підлягають оподаткуванню, за винятком доходів, перерахованих у статті 251 НК РФ.
При визначенні доходів з них виключаються суми податків, пред'явлених відповідно до НК РФ платником податків покупцеві товарів (робіт, послуг, майнових прав). Відповідно до НК РФ такими податками є податок на додану вартість (стаття 168 НК РФ) та акциз (стаття 198 НК РФ). Тобто суми непрямих податків, які стягуються з контрагентів за товари (роботи, послуги) і підлягають сплаті до бюджету, доходами самої організації - платника податків податку на прибуток не є.
У пункті 2 статті 248 НК РФ дане визначення безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав для цілей глави 25 НК РФ.
За визначенням, якщо отримання майна (робіт, послуг) або майнових прав не пов'язано, з виникненням в одержувача обов'язку передати майно (майнові права) що передає особі (виконати для передавального особи роботи, зробити що передає особі послуги), то її було отримано безоплатно.
На думку Мінфіну Російської Федерації доходи у вигляді майна, отриманого при розподілі між учасниками 000 в зв'язку з його ліквідацією, визнаються згідно з пунктом 2 статті 248 НК РФ безоплатно отриманими і враховуються відповідно до пункту 8 статті 250 НК РФ у складі позареалізаційних доходів. В аналогічному порядку враховуються доходи, одержані учасником 000 понад суму внеску при виході з товариства (Лист Мінфіну Російської Федерації від 17 березня 2006 № 03-03-04/2/81).
У тому випадку, якщо платник податків отримує дохід від реалізації товарів (робіт, послуг), виражений в іноземній валюті або умовних одиницях, то така сума доходу враховується в загальній сукупної сумі доходів платника податку і перераховується в рублевому еквіваленті.
Дата визнання доходів визначається платником податку самостійно в залежності від обраного ним в обліковій політиці для цілей оподаткування методу:
• за методом нарахування, відповідно до статті 271 НК РФ.
• за касовим методом, згідно застосовуючи статтю 273 НК РФ.
Слід пам'ятати, що суми, враховані в складі доходів платника податку, не повинні повторно включатися до складу його доходів.
Відповідно до статті 248 НК РФ доходи обліковуються на підставі первинних документів та інших документів, що підтверджують отримані платником податків доходи, та документів податкового обліку.
Визначення первинних документів податкове законодавство не дає, тим не менше, відповідно, пункту 1 статті 11 НК РФ:
«1.Інститути, поняття та терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства Російської Федерації, що використовуються в цьому Кодексі, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено цим Кодексом ».
Таким чином, для визначення первинних документів необхідно використовувати чинну редакцію Федеральних Закону від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік». Згідно зі статтею 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися що виправдовують документами. Ці документи служать первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. Дані документи приймаються до обліку за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації. Документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні обов'язково містити наступні реквізити:
• найменування документа;
• дату складання документа;
• найменування організації, від імені якої складений документ;
• зміст господарської операції;
• вимірники господарської операції в натуральному і грошовому виразі;
• найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
• особисті підписи зазначених осіб.
Крім того, форми документів, що організація розробляє самостійно, повинні бути обов'язково затверджені наказом по облікову політику організації.
Під документами податкового обліку відповідно до статті 314 НК РФ розуміються аналітичні регістри податкового обліку, форми платниками податків яких розробляються і затверджуються в обліковій політиці організації для цілей оподаткування прибутку.