Перелік цільових надходжень, що не підлягають оподаткуванню

При визначенні податкової бази на підставі пункту 2 статті +251 НК РФ не враховуються цільові надходження (за винятком цільових надходжень у вигляді підакцизних товарів). До них відносяться цільові надходження з бюджету бюджетополучателям і цільові надходження на утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно від інших організацій та (або) фізичних осіб та використані зазначеними одержувачами за призначенням. При цьому платники податків - одержувачі зазначених цільових надходжень зобов'язані вести окремий облік доходів (витрат), отриманих (зроблених) у рамках цільових надходжень.

До вказаних цільових надходжень на утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності відносяться:

/. Здійснені відповідно до законодавства Російської Федерації про некомерційні організує ціях вступні внески, членські внески, цільові внески і відрахування в публічно - правові професійні об'єднання, побудовані на принципі обов'язкового членства, пайові внески, а також пожертвування, визнані такими відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації .

Зміни, внесені Законом № 58-ФЗ з 1 січня 2006 року, привели до того, що цільові внески і відрахування в публічно-правові професійні об'єднання, побудовані на принципі обов'язкового членства, виключені з переліку цільових надходжень на утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності . Всупереч поширеній помилці, цей не профспілки. До таких публічно-правовим професійним об'єднанням відносяться, наприклад, професійні об'єднання страховиків, створені відповідно до Федерального закону від 25 квітня 2002 № 40-ФЗ «Про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів» (звільнення від оподаткування яких залишилося в підпункті 12 пункту 2 статті 251 НК РФ), об'єднання оцінювачів, аудиторів і тому подібне. У публічно-правових професійних об'єднань, створених у формі некомерційних організацій, продовжують звільнятися від оподаткування не цільові внески і відрахування, а вступні внески, членські внески, пайові внески, а також пожертвування.

/. /. Цільові надходження на формування Російського фонду технологічного розвитку, а також інших галузевих і міжгалузевих фондів фінансування науково - дослідних і дослідно - конструкторських робіт, зареєстрованих у порядку, передбаченому Федеральним законом «Про науку і державну науково - тих нічної політиці».

Від оподаткування звільнено (в частині коштів, що надійшов цільового фінансування і цільових надходжень на науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт), не тільки фондів, створених у формі некомерційних організацій (тобто саме фонди), але й інші організації (в тому числі комерційні ), що створили відповідні фонди фінансування науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт. Зміни в даний пункт розширює можливості розвитку науки i технiки, дозволяє включитися в роботу та іншим організаціям (дотримуючи порядок утворення та використання позабюджетних фондів певний Урядом Російської Федерації). У зв'язку з відсутністю технології реєстрації ми очікуємо постійні суперечки, яким може бути цей фонд.

2.Майно, що переходить некомерційним організаціям за заповітом в порядку спадкування.

До доходів, не враховується при визначенні податкової бази, відносяться цільові надходження у вигляді майна, що переходить до некомерційних організацій за заповітом в порядку спадкування. До спадкоємства за заповітом можуть призиватися зазначені в ній юридичні особи, що існують на день відкриття спадщини (стаття 1116 ГК РФ).

Прийнята спадщина визнається що належить спадкоємцю з дня відкриття спадщини незалежно від часу його фактичного прийняття, а також незалежно від моменту державної реєстрації права спадкоємця на спадкове майно, коли таке право підлягає державній реєстрації (стаття 1152 ГК РФ).

При цьому за заповітом в порядку спадкування до некомерційної організації може перейти майно тільки фізичної особи.

3.Суми фінансування з федерального бюджету, бюджетів суб'єктів Російської Федерації, місцевих бюджетів, бюджетів державних позабюджетних фондів, що виділяються на здійснення статутної діяч ності некомерційних організацій.

Відповідно до пункту 1 статті 24 Федерального закону від 12 січня 1996 № 7-ФЗ «Про некомерційні організації» некомерційна організація може здійснювати один вид діяльності або кілька видів діяльності, не заборонених законодавством України і відповідають цілям діяльності некомерційної організації, які передбачені її установчими документами. Законодавством України можуть встановлюватися обмеження на окремі види діяльності, якими можуть займатися некомерційні організації, які вимагають спеціального дозволу (ліцензії).

Пунктом 2 статті 24 Федерального закону від 12 січня 1996 року № 7-ФЗ «Про некомерційні організації» некомерційна організація може здійснювати підприємницьку діяльність лише остільки, оскільки це служить досягненню цілей, заради яких вона створена. Такою діяльністю визнаються що приносить прибуток виробництво товарів і послуг, що відповідають цілям створення некомерційної організації, а також придбання та реалізація цінних паперів, майнових і немайнових прав, участь в господарських товариствах і участь у товариствах по вірі в якості вкладника. При цьому законодавством України встановлюються обмеження на підприємницьку діяльність некомерційних організацій окремих видів.

Таким чином, до статутної діяльності некомерційної організації можуть ставитися як види діяльності некомерційного характеру, так і види підприємницької діяльності, передбачені установчими документами цієї некомерційної організації.

Відповідно до пункту 2 статті 251 НК РФ при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій не враховуються цільові надходження (за винятком надходжень до вигляді підакцизних товарів). До них відносяться цільові надходження з бюджету бюджетополучателям і цільові надходження на утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно від інших організацій та (або) фізичних осіб та використані зазначеними одержувачами за призначенням.

Відповідно до підпункту 3 пункту 2 статті 251 НК РФ до вказаних цільових надходжень на утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності, зокрема, відносяться суми фінансування з федерального бюджету, бюджетів суб'єктів Російської Федерації, місцевих бюджетів, бюджетів державних позабюджетних фондів, що виділяються на здійснення статутної діяльності некомерційних організацій.

У зв'язку з викладеним не підлягають оподаткуванню податком на прибуток організацій кошти, одержувані медичними установами, які здійснюють медичну діяльність з надання високотехнологічної (дорогої) медичної допомоги в рамках державного завдання за рахунок коштів федерального бюджету, а також кошти, одержувані державними та муніципальними закладами охорони здоров'я за надання послуг з додатковою диспансеризації працюючих громадян і надання ними первинної медико-санітарної допомоги, а також за надання медичних послуг жінкам у період вагітності та пологів за рахунок коштів Федерального фонду обов'язкового медичного страхування та Фонду соціального страхування Російської Федерації.

4.Кошти та інше майно, які отримані на здійснення благодійної діяльності.

Відповідно до статті 1 Федерального закону від 11 серпня 1995 № 135-ФЗ «Про благодійну діяльність та благодійні організації» під благодійною діяльністю розуміється добровільна діяльність громадян і юридичних осіб за безкорисливій (безоплатній або на пільгових умовах) передачу громадянам або юридичним особам майна, у тому числі грошових коштів, безкорисливому виконання робіт, надання послуг , надання іншої підтримки.

Таким чином, доходи в вигляді коштів та іншого майна, отриманого для здійснення благодійної діяльності, відносяться до доходів, не враховується при визначенні податкової бази по податку на прибуток.

У статті 2 Федерального закону «Про благодійну діяльність та благодійні організації» благодійна діяльність здійснюється в певних цілях. Перелік напрямків коштів є вичерпним. Тому важливо, щоб цілі реалізації благодійних проектів збігалися з цілями, названими в вищеназваної нормі права, а також з цілями діяльності самої організації.

5.Сукупний внесок засновників недержавних пенсійних фондів.

Відповідно до Федерального закону від 7 Травня 1998 № +75-ФЗ «Про недержавні пенсійні фонди» сукупний внесок засновників - ця сума внесків засновників фонду, переданих фонду для забезпечення захисту прав учасників. При цьому сукупний внесок засновників відноситься до доходів, не враховується при визначенні податкової бази по податку на прибуток.

6.Пенсійні внески до недержавних пенсійних фондів, якщо вони у розмірі не менше 97відсотків
спрямовуютьсяна формування пенсійних резервів недержавного пенсійного фонду.

Для цілей оподаткування прибутку до цільових надходжень на утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності відносяться пенсійні внески до недержавних пенсійних фондів, якщо вони у розмірі не менше 97 відсотків спрямовуються на формування пенсійних резервів недержавного пенсійного фонду (підпункт 6 пункту 2 статті 251 НК РФ) .

6.1. Пенсійні накопичення, у тому числі страхові внески по обов'язковому пенсійному страхуванню, призначені на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії відповідно до законодавства України.

Відповідно до цього пункту до переліку доходів, що не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток, включаються пенсійні накопичення, у тому числі страхові внески з обов'язкового пенсійного страхування, призначені на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії відповідно до законодавства Російської Федерації.

7.Використані за цільовим призначенням вступу від власників створеним ними установам.

Згідно зі статтею 120 ГК РФ установою визнається організація, створена власником для здійснення управлінських, соціально-культурних або інших функцій некомерційного характеру і фінансується ним повністю або частково.

Отримання установою коштів у порядку фінансування від свого власника не обкладається податком на прибуток. У разі нецільового використання отриманих коштів дані кошти розглядаються як позареалізаційні доходи установи.

8.Відрахування адвокатських палат суб'єктів Російської Федерації на загальні потреби Федеральної палати адво катів; відрахування адвокатів на загальні потреби адвокатської палати відповідного суб'єкта Російської Федеративної ції, а також на утримання відповідного адвокатського кабінету, колегії адвокатів чи адвокатського бюро.

До доходів, невраховуваної при визначенні податкової бази, відносяться:

• відрахування адвокатських палат суб'єктів Російської Федерації на загальні потреби Федеральної палати адвокатів у розмірах і порядку, що визначаються Всеросійським з'їздом адвокатів;

• відрахування адвокатів на загальні потреби адвокатської палати відповідного суб `єкта Російської Федерації в розмірах і порядку, що визначаються щорічним зборами (конференцією) адвокатів адвокатської палати цього суб'єкта Російській Федерації;

• відрахування адвокатів на утримання відповідного адвокатського кабінету, колегії адвокатів або адвокатського бюро.

9.Кошти, що надійшли профспілковим організаціям відповідно до колективних договорів (злагоди шеніямі) на проведення профспілковими організаціями соціально - культурних та інших заходів, передбачені тертя їх статутною діяльністю.

Відповідно до статті 2 Федерального закону від 12 січня 1996 року № 10-ФЗ «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності» профспілкою є «добровільне громадське об'єднання громадян, пов'язаних спільними виробничими, професійними інтересами по роду їх діяльності, що створюється з метою представництва і захисту їхніх соціально-трудових прав та інтересів ». Види профспілкових організацій та їх об'єднань визначені у статті 3 Закону № 10-ФЗ.

У статті 13 Закону № 10-ФЗ встановлено право профспілок, первинних профспілкових організацій на ведення колективних переговорів, укладання угод, колективних договорів та контроль за їх виконанням.

Колективний договір - правовий акт, що регулює соціально-трудові відносини і що укладається представниками працівників з роботодавцем. У випадках, передбачених колективним договором, роботодавець відраховує кошти первинної профспілкової організації на культурно-масову і фізкультурно-оздоровчу роботу. За рахунок коштів організації може провадитись оплата праці керівника профспілкового органу організації в розмірах, встановлених колективним договором.

10.Використані за призначенням кошти, отримані структурними організаціями РОСТО від Федераль ного органу виконавчої влади, уповноваженого в галузі оборони, і (або) іншого органу виконавчої влади з генерального договору.Цільові відрахування від організацій, що входять в структуру РОСТО, використовують емие у відповідності з установчими документами на підготовку відповідно до законодавства Росій ської Федерації громадян по військово - обліковими спеціальностями, військово - патріотичне виховання молоді, раз вітіе авіаційних, технічних і військово - прикладних видів спорту .

Цільовими надходженнями для структурних організацій РОСТО є кошти, отримані ними від зазначених органів і організацій, що належать до доходів, не враховується при визначенні податкової бази по податку на прибуток. Кошти, одержані структурними організаціями РОСТО від юридичних осіб, не зазначених у підпункті 10 пункту 2 статті 251 НК РФ, відповідно до пункту 8 статті 250 НК РФ при визначенні податкової бази по податку на прибуток будуть враховуватися як позареалізаційні доходи.

/ /. Майно (включаючи грошові кошти) та (або) майнові права, які отримані релігійними організаціями на здійснення статутної діяльності.

Релігійні організації діють на підставі статуту. Статут затверджується засновниками або централізованої релігійною організацією і при цьому повинен відповідати вимогою цивільного законодавства України. Відповідно до статті 10 Федерального закону від 26 вересня 1997 року № 125-ФЗ «Про свободу совісті й про релігійні об'єднання", в статуті релігійної організації вказується:

• цілі, завдання і основні форми діяльності релігійної організації;

• порядок створення та припинення діяльності;

• структура організації, її органи управління, порядок їх формування і компетенція;

• джерела утворення грошових коштів та іншого майна релігійної організації;

• порядок внесення змін і доповнень до статуту;

• порядок розпорядження майном у разі припинення діяльності;

• інші відомості, що відносяться до діяльності даної релігійної організації.

У релігійних організацій до доходів, не враховується при визначенні податкової бази, відносяться цільові надходження у вигляді майна (включаючи грошові кошти) та (або) майнові права, які отримані релігійними організаціями на здійснення статутної діяльності.

Крім того, витрати платників податків-організацій, статутний (складеному) капітал яких повністю складається із внеску релігійних організацій, у вигляді сум прибутку, отриманого від реалізації релігійної літератури і предметів релігійного призначення, враховуються як витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, за умови перерахування цих сум на здійснення статутної діяльності зазначених релігійних організацій (підпункт 39.1 пункт 1 статті 264 НК РФ).

У той же час відповідно до пункту 48 статті 270 НК РФ при визначенні податкової бази не враховуються витрати, які здійснюються релігійними організаціями у зв'язку з вчиненням релігійних обрядів і церемоній, а також у зв'язку з реалізацією релігійної літератури і предметів релігійного призначення.

12. Кошти, які отримані професійним об'єднанням страховиків, створеним відповідно до Федерального закону від 25 квітня 2002 року № 40 - ФЗ «Про обов'язкове страхування цивільної відповідально сті власників транспортних засобів», і які призначені для фінансування компенсаційних виплат, передбачених законодавством Російської Федерації про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних коштів для формування фондів відповідно до вимог міжнародних рідних систем обов'язкового страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів, до кото рим приєдналася Росія, а також кошти, отримані відповідно до законодавства Російської Федерації про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів зазначеним професійним об'єднанням страховиків у вигляді сум відшкодування компенсаційних ви плат і витрат, здійснених у зв'язку з розглядом вимог потерпілих про компенсаційні виплати.

13. У разі реорганізації організацій при визначенні податкової бази не враховується у складі доходів знову створених, реорганізованих та реорганізованих організацій вартість майна, майнових і не майнових прав, що мають грошову оцінку, і (або) зобов'язань, що отримуються (переданих) у порядку правонаступництва при реорганізації юридичних осіб , які були придбані (створені) реорганізовуване організаціями до дати завершення реорганізації.

Зверніть увагу, що зазначена норма поширюється тільки на майно, майнові і немайнові права, які були придбані реорганізовуване організаціями до дати завершення реорганізації.