Інвентаризація основних засобів
Метою інвентаризації основних засобів є виявлення і зіставлення фактичної наявності об'єктів основних засобів з даними бухгалтерського обліку.
Поняття інвентарного об'єкта основних засобів дано у пункті 6 ПБУ 6 / 01. Окремим інвентарним об'єктом може бути визнаний як відокремлений об'єкт, так і комплекс конструктивно зчленованих предметів, призначений для виконання певної роботи.
ПРИКЛАДОрганізація орендує виробничу площадку, де встановила свій електричний лічильник і підвела до нього силовий кабель.Якщо використання кабелю і електричного щитка припускає логуєтеся тільки в комплексі, вони повинні враховуватися як єдиний інвентарний об'єкт.
Проте слід мати на увазі, що коли строки корисного використання чистий одного об'єкта суттєво відрізняються, то кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт. При цьому, визначаючи строк корисного використання об'єкта для цілей бухгалтерського обліку, можна керуватися як постановою Ради Міністрів СРСР від 22 жовтня 1990 № 1072, так і постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 № +1, яке використовується для цілей податкового обліку.
Відповідно до пункту 3.1 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань до початку інвентаризації рекомендується перевірити:
а) наявність і стан інвентарних карток, інвентарних книг, описів та інших регістрів аналітично
го обліку;
б) наявність і стан технічних паспортів або іншої технічної документації;
в) наявність документів на основні засоби, здані або прийняті організацією в оренду та на зберігання.
При відсутності документів необхідно забезпечити їх отримання чи оформлення.
У разі виявлення розбіжностей та неточностей у регістрах бухгалтерського обліку або технічної документації повинні бути внесені відповідні виправлення та уточнення.
Порядок і строки проведення інвентаризації визначаються керівником організації, крім випадків, коли її проведення є обов'язковим. Проведення інвентаризації є обов'язковим: при вьщаче в оренду майна, викуп, продажу, а також під час перетворення державного або муніципального унітарного підприємства, перед складанням річної бухгалтерської звітності; при зміні матеріально відповідальних осіб; при виявленні фактів розкрадання, зловживання або псування майна; у випадку стихійного лиха , пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами; при реорганізації або ліквідації організації; в інших випадках, передбачених законодавством РФ.
При інвентаризації основних засобів комісія проводить огляд об'єктів і заносить в описі повне їх найменування, призначення, інвентарні номери та основні технічні або експлуатаційні показники. Якщо проводиться інвентаризація будівель, споруд і іншої нерухомості, то комісія перевіряє наявність документів, які підтверджують перебування зазначених об'єктів у власності організації. Перевіряється також наявність документів на земельні ділянки, водоймища та інші об'єкти природних ресурсів, що перебувають у власності організації.
У разі виявлення об'єктів, не прийнятих на облік, а також об'єктів, за якими в регістрах бухгалтерського обліку відсутні або вказані неправильні дані, що характеризують їх, комісія повинна включити в опис правильні відомості й технічні показники по цих об'єктах. Наприклад, по будівлях - вказати їх призначення, основні матеріали, з яких вони побудовані, об'єм (по зовнішньому або внутрішньому обміру), площу (загальна корисна площа), число поверхів (без підвалів, напівпідвалі і т. Д.), Рік побудови і ін; по каналах - протяжність, глибину і ширину (по дну і поверхні), штучні споруди, матеріали кріплення дна і укосів; по мостах - місцезнаходження, рід матеріалів і основні розміри; по дорогах - тип дороги (шосе, профільована), протяжність , матеріали покриття, ширину полотна й т.п.
Оцінка виявлених інвентаризацією неврахованих об'єктів повинна бути проведена з урахуванням ринкових цін, а знос визначено по дійсному технічним станом об'єктів з оформленням відомостей про оцінку та знос відповідними актами.
За ринковими цінами визначається і надлишок основних засобів. При цьому якщо ринкова ціна визначається за допомогою незалежних оцінювачів, то витрати з незалежної оцінки повинні бути оплачені за рахунок чистого прибутку організації, оскільки вони безпосередньо не пов'язані з виробничою діяльністю.
У бухгалтерському обліку дана операція відображається таким чином:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
- Відображено витрати з оплати послуг незалежного оцінювача по оцінці вартості надлишку основних
коштів, виявлених при проведенні інвентаризації. Дані суми не зменшують прибуток
мую базу з податку на прибуток;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ +51
- Оплачено послуги незалежного оцінювача.
Сума нестачі основних засобів розраховується на підставі їхньої залишкової вартості. Для цього з первісної вартості треба відняти суму нарахованої амортизації.
ПРИКЛАДУ ході інвентаризації основних засобів в ЗАТ «Комета» була виявлена недостача об'єк єкта основних засобів - мобільного телефону.Його первісна вартість - 12 000 руб., А сума нарахованої амортизації - 2000 руб.Сума ПДВ, прийнята до відрахування з цього об'єкта основних засобів, склала 2400 руб.
За збереження зниклого телефону відповідав фінансовий директор ЗАТ «Комета» Ложкін АЛ У сво їх пояснень з приводу нестачі він заявив, що мобільний телефон був загублений з його вини.Поет му він добровільно погодився відшкодувати ринкову вартість телефону, яка склала 12500 руб.
У бухгалтерському обліку ЗАТ «Комета» були зроблені такі записи:
ДЕБЕТ 01 субрахунок «Вибуття основних коштів» КРЕДИТ 01 субрахунок «Основні засоби в організації»
- 12 000 руб. - Списана первісна вартість мобільного телефону; ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- 2000 руб. - Списана сума нарахованої амортизації;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- 10 000 руб. - Списана залишкова вартість основних засобів;
94 ДЕБЕТ КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 2000 руб. (10 000 руб. Х 20%) - відновлена пред'явлена до відрахування сума ПДВ,відпо
ють залишкової вартості телефону;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94
- 12 000 руб. - Сума нестачі основного засобу за залишковою вартістю віднесена на винен
ве особа;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 98
- 500 руб. (12 500 руб. - 12 000 руб.) - Відображена різниця між ринковою і залишковою стоїмо
стю основного засобу.
Основні кошти вносяться до опису за найменуванням відповідно з основним призначенням об'єкта. Об'єкт, що піддався відновлення, реконструкції, розширення чи переобладнання, внаслідок чого змінилось основне його призначення, вноситься до опису під найменуванням, що відповідає новому призначенню.
Якщо комісією установлено, що роботи капітального характеру (надбудова поверхів, прибудова нових приміщень та ін) Або часткова ліквідація будівель і споруд (злам окремих конструктивних елементів) не відображені в бухгалтерському обліку, необхідно за відповідними документами визначити суму збільшення або зменшення балансової вартості об'єкта і привести в описі дані про проведені зміни.
Машини, обладнання і транспортні засоби заносяться в описи індивідуально із зазначенням заводського інвентарного номера, організації-виробника, року випуску, призначення, потужності і т.д. Однотипні предмети господарського інвентарю, інструменти, верстати і т.д. однакової вартості, що надійшли одночасно в один зі структурних підрозділів організації та обліковуються на типовий інвентарної картці групового обліку, наводяться в описах з найменувань з вказівкою кількості цих предметів.
Основні засоби, які у момент інвентаризації знаходяться поза місцем перебування організації (в далеких рейсах морські та річкові судна, залізничний рухомий склад, автомашини; відправлені в капітальний ремонт машини й устаткування і т. П.), інвентаризує до моменту їх тимчасового вибуття.
На основні засоби, непридатні до експлуатації і не підлягають відновленню, інвентаризаційна комісія складає окрему опис із зазначенням часу введення в експлуатацію та причин, що призвели ці об'єкти до непридатності (псування, повний знос і т. П.) (пункт 3.6 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань).
Під час проведення інвентаризації по основних засобів застосовуються такі форми інвентаризаційних описів:
інвентаризаційний опис основних засобів (форма № інв-1);
інвентаризаційний опис багаторічних насаджень (форма № інв-22 АПК);
інвентаризаційний опис робочої худоби і продуктивних тварин, птиці та бджолосімей (форма № інв-21 АПК);
слічітельная відомість результатів інвентаризації основних засобів (форма № інв-18). Застосовується для відображення результатів інвентаризації основних засобів і нематеріальних активів, за якими виявлені відхилення від даних бухгалтерського обліку;
акт інвентаризації незакінчених ремонтів основних засобів (форма № інв-10). Застосовується при інвентаризації незакінчених ремонтів будівель, споруд, машин, обладнання та інших об'єктів основних засобів.
Інвентаризаційні описи, слічітельние відомості і акти інвентаризації складаються у двох примірниках і підписуються відповідальними особами комісії окремо за кожним місцем знаходження об'єктів та особою, відповідальною за збереження об'єкта. Один примірник передається в бухгалтерію, а другий залишається у матеріально відповідальної особи. Інвентаризація завершується складанням протоколу. У ньому зазначаються відомості про виявлені нестачі або надлишки, у тому числі про причини їх виникнення із зазначенням винних осіб та заходів, які слід до них застосувати. Протокол стверджує керівник організації
Одночасно з інвентаризацією власних основних засобів перевіряються основні засоби, що знаходяться на відповідальному зберіганні та орендовані основні засоби. По зазначених об'єктах складається окремий опис, в якій дається посилання на документи, що підтверджують прийняття цих об'єктів на відповідальне зберігання або в оренду.
ПРИКЛАДТОВ «Крокус» проводить інвентаризацію основних засобів.
Всю інформацію по основних засобів інвентаризаційна комісія записуєте опис (фор ма № інв - 1).Об'єкти вносяться до опису відповідно до їх прямим призначенням.ТОВ «Крокус» име ет основний засіб, яке було реконструйовано, після чого змінилося його призначення, поет му даний об'єкт вноситься в опис у відповідності з новим призначенням.
У ТОВ «Крокус» є група однотипних об'єктів (верстати, інструмент, господарський інвентар і т. д.), Яка записана в картка групового обліку.В описі наводиться найменування цієї групи і вказується кількість предметів на ній.
Машини, обладнання та транспортні засоби заносяться в описи індивідуально із зазначенням їх заводських номерів (по техпаспортом виробника), року випуску, призначення, потужності й т. д.
При ревізії виявлені основні засоби, які прийшли в непридатність і їх не можна Відновити, по них складається окремий опис.У ній вказуються час введення об'єкта в експлуатацію та причини, які привели його в непридатність (псування, повний знос і т. д.).
По основних засобів виробничого та невиробничого призначення також складають ся окремі описи.Крім того, окремо оформляється опис за що не належить фірмі основних засобів (орендованим або перебувають на відповідальному зберіганні).У ній робляться лінки на документи, за якими ці основні засоби знаходяться у організації.