Головна

Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей

Товарно-матеріальні цінності (виробничі запаси, готова продукція, товари, інші запаси) заносяться в описи за кожним окремим найменуванням із зазначенням виду, групи, кількості та інших необхідних даних (артикулу, сорту та ін.) При цьому інвентаризація готової продукції здійснюється так само, як і інвентаризація матеріалів.

Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей повинна, як правило, проводиться в порядку розташування цінностей у даному приміщенні. При зберіганні товарно-матеріальних цінностей в різних ізольованих приміщеннях в однієї матеріально відповідальної особи інвентаризація проводиться послідовно по місцях зберігання. Після перевірки цінностей вхід до приміщення не допускається (наприклад, опломбовується), і комісія переходить для роботи в наступне приміщення.

Комісія в присутності завідувача складу (комори) та інших матеріально відповідальних осіб перевіряє фактичну наявність товарно-матеріальних цінностей шляхом обов'язкового їх перерахунку, перевешивания або перемірювання. Не допускається вносити до опису дані про залишки цінностей зі слів матеріально відповідальних осіб або за даними обліку без перевірки їх фактичної наявності.

Деякі продовольчі та промислові цінності в процесі зберігання під впливом зовнішніх факторів можуть висихати, випаровуватися, виморожував, висипатися, розбиватися і проливатися. Для таких матеріалів розробляються і затверджуються галузеві норми природних втрат.

При інвентаризації подібних матеріалів частина нестачі (у межах норм природного убутку) може бути списано на витрати виробництва та обігу (рахунки: 20 «Основне виробництво» і 44 «Витрати на продаж»), а решта повинна бути віднесена на матеріально відповідальна особа. Норми природного убутку можуть застосовуватися тільки тоді, коли встановлено факт нестачі. Їх не можна використовувати просто як інструмент списання частини матеріалів.

Нестачі товарно-матеріальних цінностей, виявлені під час інвентаризації, обліковуються за дебетом рахунка 94:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 (41)

- Виявлено недостача.

Списання недостач відображається за кредитом рахунка 94:

ДЕБЕТ 20 (44 ...)КРЕДИТ 94

- Списана нестача в межах норм природного убутку; ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94

- Недостача понад норми природного убутку віднесена на осіб винних; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94

- Списана недостача понад норми природного убутку за відсутності винних осіб (або якщо у стягненні відмовлено судом).

У ході інвентаризації можна виявити невраховані товарно-матеріальні цінності. Їх слід оприбуткувати за допомогою проводки:

ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 91-1

- Оприбутковані невраховані матеріали (товари), виявлені при інвентаризації.

Товарно-матеріальні цінності, що надходять під час проведення інвентаризації, приймаються матеріально відповідальними особами в присутності членів інвентаризаційної комісії і оприбутковуються за реєстром або товарним звітом після інвентаризації. Ці товарно-матеріальні цінності заносяться в окремий опис під найменуванням "Товарно-матеріальні цінності, що надійшли під час інвентаризації». В описі зазначаються дата надходження, найменування постачальника, дата і номер прибуткового документа, найменування товару, кількість, ціна і сума. Одночасно на прибутковому документі за підписом голови інвентаризаційної комісії (або за його дорученням члена комісії) робиться відмітка «після інвентаризації» з посиланням на дату опису, в яку записані ці цінності.

При тривалому проведенні інвентаризації у виняткових випадках і тільки з письмового дозволу керівника та головного бухгалтера організації в процесі інвентаризації товарно-матеріальні цінності можуть відпускатися матеріально відповідальними особами в присутності членів інвентаризаційної комісії. Такі цінності заносяться в окремий опис під найменуванням "Товарно-матеріальні цінності, відпущені у час інвентаризації». Оформляється опис за аналогією з документами на що надійшли товарно-матеріальні цінності під час інвентаризації. У видаткових документах робиться відмітка за підписом голови інвентаризаційної комісії або за його дорученням - члена комісії.

Згідно з пунктом 29 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 28 грудня 2001 № 119н, за результатами інвентаризацій і перевірок приймаються відповідні рішення щодо усунення недоліків у зберіганні та обліку запасів і відшкодування матеріального збитку. Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна і даних бухгалтерського обліку відображаються в такому порядку: надлишки запасів оприбутковуються за ринковими цінами, і одночасно їх вартість відноситься в комерційних організаціях на фінансові результати:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 + 100 руб.

- Ринкова вартість неврахованих ТМЦ, виявлених в результаті інвентаризації.

У податковому обліку на момент оформлення результатів інвентаризації повинен бути відображений позареалізаційні доходи в сумі ринкової вартості оприбуткованих ТМЦ (100 руб.). З цієї ж вартості дані ТМЦ повинні числитися в податковому обліку і братися до уваги видаткової частини податкової бази по податку на прибуток. Розбіжностей в податковому та бухгалтерському відображенні даної операції немає.

Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей відвантажених, не оплачених у термін покупцями, що знаходяться на складах інших організацій, полягає в перевірці обгрунтованості значаться сум на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.

На рахунках обліку товарно-матеріальних цінностей, які не перебувають у момент інвентаризації в підзвіт матеріально-відповідальних осіб (в дорозі, товари відвантажені і ін), можуть залишатися тільки суми, підтверджені належно оформленими документами: за що знаходяться в дорозі - розрахунковими документами постачальників або іншими які їх замінюють документами, за відвантаженим - пред'явлених покупцям копіями документів (платіжних доручень, векселів тощо), по прострочених оплатою документів - з обов'язковим підтвердженням установою банку; за що знаходяться на складах сторонніх організацій - схоронну розписку, переоформлені на дату, близьку до дату проведення інвентаризації.

Попередньо повинна бути проведена звірка цих рахунків з іншими кореспондуючими рахунками. Наприклад, по рахунку «Товари відвантажені» слід встановити, чи не числяться чи на цьому рахунку суми, оплата яких чому-небудь відбита на інших рахунках ( «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» і т. д.) Або суми за матеріали і товари, фактично оплачені та отримані, але які значаться в дорозі.

Описи складаються окремо на товарно-матеріальні цінності, що знаходяться в дорозі, відвантажені, не оплачені в строк покупцями і знаходяться на складах інших організацій. В описах на товарно-матеріальні цінності, що знаходяться в дорозі, по кожній окремій відправці наводяться такі дані: найменування, кількість і вартість, дата відвантаження, а також перелік і номери документів, на підставі яких ці цінності враховані на рахунках бухгалтерського обліку.

В описі на товарно-матеріальні цінності, відвантажені та не оплачені в строк покупцями, по кожній окремій відвантаженні вносяться найменування покупця, найменування товарно-матеріальних цінностей, сума, дата відвантаження, дата виписки і номер розрахункового документа.

Товарно-матеріальні цінності, що зберігаються на складах інших організацій, заносяться до опису на підставі документів, що підтверджують здавання цих цінностей на відповідальне зберігання. В описах на ці цінності вказуються їх найменування, кількість, сорт, вартість (за даними обліку), дата прийняття вантажу на зберігання, місце зберігання, номера та дати документів.

В описах на товарно-матеріальні цінності, передані в переробку іншої організації, зазначаються найменування переробної організації, цінностей найменування, кількість, фактична вартість за даними обліку, дата передачі цінностей у переробку, номера і дати документів.

Малоцінні та швидкозношувані предмети, що знаходяться в експлуатації, інвентаризують за місцями їх знаходження і матеріально відповідальним особам, на зберіганні у яких вони знаходяться. Інвентаризація проводиться шляхом огляду кожного предмета. В описі малоцінні і швидкозношувані предмети заносяться за найменуваннями у відповідності з номенклатурою, прийнятою в бухгалтерському обліку.

При інвентаризації малоцінних та швидкозношуваних предметів, виданих в індивідуальне користування працівникам, допускається складання групових інвентаризаційних описів із зазначенням у них відповідальних за ці предмети осіб, на яких відкриті особові картки, з їх розпискою в описі.

Предмети спецодягу і столової білизни, відправлені у прання та ремонт, повинні записуватися в інвентаризаційний опис на підставі відомостей-накладних або квитанцій організацій, що здійснюють ці послуги.

Малоцінні та швидкозношувані предмети, що стали непридатними і не списані, в інвентаризаційний опис не включаються, а складається акт із вказівкою часу експлуатації, причин непридатності, можливості використання цих предметів у господарських цілях.

Тара заноситься до опису за видами, цільовим призначенням і якісним станом (нова, що була у використанні, що вимагає ремонту і т.д.). На тару, що прийшла в непридатність, інвентаризаційною комісією складається акт на списання із зазначенням причин псування.

ПРИКЛАДУ ТОВ «Ромашка» проводиться інвентаризація.Дані про товари, матеріалах, напівфабрикатах і готової продукції відображають в описі за формою № інв - 3.Там вказують їх види, групи, ар тікули і сорти.Усі цінності в присутності членів комісії перераховують, перемірювати, пере Шива.Опис складають у двох примірниках:

- Один примірник передають в бухгалтерію для складання слічітельной відомості;

- Другий примірник залишається у особи, відповідального за схоронність цінностей.

У графі «Товарно - матеріальні цінності» опису (стовпчик «Код (номенклатурний номер)») повинен бути вказаний номенклатурний номер товарно - матеріальних цінностей.Щоб заповнити цю графу, можна скористатися Класифікація видів економічної діяльності, про дукції і послуг (ОК 004-93) або розробити власні кодування.

У графі «Одиниця виміру» проставляються дані з Загальноросійського класифікатора одиниць вимірювання ОК 015-94.

Товарно - матеріальні цінності, що надходять у ТОВ «Ромашка» в період ревізії, комірники при ходуют у присутності комісії за реєстром або товарним звіту вже після інвентаризації.Дані про них заносять в окремий опис «Товарно - матеріальні цінності, які надійшли під час інвентаризації».

Відпущені в період ревізії цінності також відбиваються в окремій опису «Товарно - ные матеріальної цінності, відпущені під час інвентаризації».У видаткових документах голова коміс ці робить відповідну позначку і ставить свій підпис.

За відвантаженим, але не сплачених товарів, що знаходяться на складі фірми, оформляється окремий опис.У ній робиться запис про покупців, найменування товарів, їх вартість і дату від Грузьке.

В описі, що заповнена не до кінця, ставиться прочерк до вигляді латинської букви «Z».Це справи ють, щоб не можна було дописати туди що - або після закінчення інвентаризації.З цією ж метою увага зу опису проставляється кількість порядкових номерів по кожній сторінці і загальна кількість оди ниць цінностей.

Крім перевірки фактичної наявності та стану матеріально-виробничих запасів, що при проведенні інвентаризації здійснюється також аналіз обгрунтованості оцінки активів, за якими вони числяться в обліку.

Обумовлено це положень пункту +25 ПБУ 5 / 01, відповідно до якого з морально застарілим матеріалами, за матеріалами, повністю або частково втратили свою первинну якість, а також за матеріалами, по яких поточна ринкова вартість, вартість продажу знизилися, вартість на кінець року для відображення їх у бухгалтерському балансі може змінюватися за допомогою створення резервів під зниження вартості матеріальних цінностей.

Такий резерв створюється в кінці кожного звітного роки за рахунок фінансових результатів організації на величину різниці між поточною ринковою вартістю та фактичною собівартістю, якщо остання вище поточної ринкової вартості. Створення резерву оформляється записом за дебетом рахунка 91, субрахунок «Інші витрати» і кредитом рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» наприкінці грудні звітного року.

У відповідності з пунктом 20 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів (затверджені наказом Мінфіну Росії від 28 грудня 2001 р. № 119н) резерв під зниження вартості матеріалів створюється по кожній одиниці матеріалів, прийнятою в бухгалтерському обліку. Допускається створення резервів за окремими видами (групами) аналогічних або пов'язаних матеріалів. Не допускається створення резервів за такими укрупнених групах (видами) матеріалів, як основні матеріали, допоміжні матеріали, запаси певного операційного або географічного сегмента.

При подальшій реалізації або іншому вибутті матеріальних цінностей, за якими були створені резерви під зниження їх вартості, резерви підлягають відновленню (ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91, субрахунок «Інші доходи»).

Якщо резерв під зниження вартості матеріальних цінностей було створено організацією в кінці звітного року, а наступного року їх ринкова вартість збільшилася, відповідна частина резерву також повинна бути відновлена - ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91, субрахунок «Інші доходи».

Виявлені за результатами інвентаризації надлишки матеріалів, товарів та готової продукції оприбутковуються на підставі оформленої в установленому порядку «Відомості обліку результатів, виявлених інвентаризацією» (форма № інв-26) в складі інших доходів організації наступними записами по рахунках обліку:

ДЕБЕТ 10 «Матеріали" (за відповідними субрахунками обліку) КРЕДИТ 91, субрахунок «Інші доходи»

- Ринкова вартість виявлених «надмірностей» матеріалів;

ДЕБЕТ 41 «Товари» (за відповідними субрахунками обліку) КРЕДИТ 91, субрахунок «Про чіе доходи»

- Ринкова вартість «надмірностей» товарів;

ДЕБЕТ 43 «Готова продукція» КРЕДИТ 91, субрахунок «Інші доходи»

- Вартість «надмірностей» готовою продукції.

Відповідно до пункту 29 Вказівок по обліку МПЗ надлишки матеріально-виробничих запасів оприбутковуються за ринковою ціною, під якою розуміється сума грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу зазначених активів (пункт 9 ПБУ 5 / 01).

З огляду на поняття ринкової ціни, дане ПБУ 5 / 01, оцінка «надмірностей» готової продукції може здійснюватися виходячи з продажних цін, що застосовуються організацією у відносинах зі сторонніми незалежними особами.

Відповідно до вимог пункту 20 статті 250 НК РФ вартість надлишків враховується в складі позареалізаційних доходів. Згодом дані матеріально-виробничі запаси реалізовуються. Чи має в цьому випадку організація право зменшити виторг від реалізації на суму раніше визнаного позареалізаційні доходи?

Відповідно до пункту 20 статті 250 Податкового кодексу РФ вартість надлишків матеріально-виробничих запасів, виявлених в результаті інвентаризації, визнається позареалізаційних доходів платника податків.

ПРИКЛАД13 жовтня 2006ТОВ «Клен» провело інвентаризацію майна.У процесі Інвента різаціі були виявлені: надлишок ПММ на суму 1200 руб. І недостачі - спирту в межах норм природних втрат на суму 240 руб. І грошових коштів в касі організації на суму 60 руб.

У бухгалтерському обліку ТОВ «Світ» зазначену ситуацію необхідно відобразити таким чином:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91

- 1200 руб. - Відображено оприбуткування надлишків ПММ; ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10

- 240 руб. - Відображена недостача спирту; ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 50

- 60 руб. - Відображена недостача готівки в касі організації; ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 94

- 240 руб. - Списана недостача цінностей у межах норм природного убутку; ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94

- 60 руб. - Недостача готівки в касі організації віднесена на винну особу (касираор
ганізації).

Згідно з пунктом 2 статті 254 НК РФ вартість матеріально-виробничих запасів у вигляді надлишків, виявлених в ході інвентаризації, та (або) майна, отриманого при демонтажі або розбиранні що виводяться з експлуатації основних засобів, визначається як сума податку на прибуток, обчислена з доходу, передбаченого пунктами 13 і 20 статті 250 НК РФ.

Зауважимо, що виявлення та оприбуткування надлишків матеріально-виробничих запасів і їх подальша реалізація - це дві різноманітні операції, тому податок на прибуток необхідно сплачувати в обох ситуаціях.

ПРИКЛАД в IV кварталі 2007 р. В результаті інвентаризації, проведеної у ТОВ «Радуга», виявлено ни надлишки матеріально - виробничих запасів на суму 50 000 руб.З вказаної суми ісчіс льон та сплачено податок на прибуток у сумі 12 000 руб. (50 000 руб. Х 24%).

В Я кварталі 2008 р. Дані матеріально - виробничі запаси були реалізовані ТОВ «Вос хід» за 60 000 руб.

Сума податку на прибуток поданої операції складе 11520 руб. ((60 000 руб. - 12000 руб.) Х 24%).

Чи повинна організація проводити інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей у разі виявлення фактів їх розкрадання зі складу? Розглянемо цю проблему на прикладі організації, яка застосовує спрощену систему оподаткування з використанням як об'єкта оподаткування доходів, зменшених на величину витрат.

Відповідно до пункту 3 статті 4 Федерального закону «Про бухгалтерський облік" організації, що перейшли на спрощену систему оподаткування, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку, якщо інше не передбачено зазначеним пунктом. Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, ведуть облік доходів і витрат у порядку, встановленому главою 26.2 Податкового кодексу РФ. Організації, що застосовують спрощену систему оподаткування, ведуть облік основних засобів і нематеріальних активів у порядку, передбаченому законодавством РФ про бухгалтерський облік.

Згідно з пунктом 1 статті 12 названого Закону для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка. Порядок і строки проведення інвентаризації визначаються керівником організації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації обов'язково.

Проведення інвентаризації обов'язково, зокрема, при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна (п. 2 зазначеної статті).

Таким чином, організації, що перейшли на спрощену систему оподаткування, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку, за винятком ведення бухгалтерського обліку основних засобів та нематеріальних активів.

У зв'язку з викладеним обов'язок проведення такими організаціями інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, у тому числі і в разі виявлення фактів їх розкрадання зі складу, Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» не встановлена.

У пункті 1 статті 346,16 НК РФ наведено вичерпний перелік видатків, на які платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, має право зменшити отримані ними доходи.

Враховуючи, що витрати в вигляді недостачі матеріальних цінностей на складах у зв'язку з їх розкраданням в зазначеному переліку не пойменовані, вони не можуть бути враховані у витратах, що зменшують доходи, при обчисленні єдиного податку.