Інвентаризація резерву по сумнівних боргах

Суму резерву по сумнівних боргах можна визначити, тільки провівши інвентаризацію дебіторської заборгованості на останнього дня звітного (податкового) періоду. Про це сказано в пункті 4 статті 266 Податкового кодексу РФ. Звітними періодами з податку на прибуток є я квартал, півріччя та 9 місяців; або січень, січень-лютий, січень-березень і т.д. до закінчення календарного року. Податковим періодом визнається календарний рік.

А значить, інвентаризацію дебіторської заборгованості треба проводити або щоквартально, або щомісячно - в залежності від того, як нараховується податок. Робити це потрібно на підставі наказу керівника. А результати перевірки краще зафіксувати в уніфікованою формою № інв-17, яка затверджена наказом Мінстату України від 18 серпня 1998 № 88. До цього акту додають довідку, де вказують найменування, номери та дати документів, що підтверджують «дебіторки», - договорів, накладних і т.д.

Самі папери до акту докладати необов'язково. Але щоб у податківців не було зайвих питань, можна підшити до акта документи із заборгованостей, термін погашення яких на момент інвентаризації вже закінчився. Адже на суму саме цих боргів створюється резерв.

Резерв по сумнівних боргах може використовуватися тільки на покриття збитків від безнадійних боргів. Суми відрахувань у резерв рівномірно включаються до складу податкових позареалізаційних витрат. Причому сума створюваного резерву не може перевищувати 10 відсотків від виручки за той самий звітний (податковий) період. Про це говориться в пункті 4 статті 266 Податкового кодексу РФ.

На практиці для того, щоб прослідкувати порядок формування резерву з метою податкового обліку, складають спеціальну таблицю. При заповненні таблиці слід пам'ятати наступні правила:

1) якщо заборгованість утворилася більше 90 днів тому, то в резерв включається вся сума;

2) коли борг висить від 45 до 90 днів (включно), в резерв відраховують 50 відсотків від цієї суми;

3) заборгованість, якій ще не виповнилося й 45 днів, резерв взагалі не збільшує.

Дні потрібно відраховувати не з моменту виникнення дебіторської заборгованості, а з дати оплати, яка вказана в договорі або рахунку.

Непідтверджену боржниками дебіторську заборгованість можна включати до складу резерву по сумнівних боргах, а безнадійні борги не можна. У листі Мінфіну РФ від 26 липня 2006 № 03-03-04/1/612 «Про резерві по сумнівних боргах» роз'яснюється, що підставою для визнання боргу є сумнівним результат інвентаризації, а не підтвердження боржника. У той же час безнадійний борг не можна враховувати у складі резерву, тому що він не є сумнівним.

Зупинимося на даній проблемі детальніше. Компанії, що застосовують метод нарахування, має право за результатами інвентаризації дебіторської заборгованості створювати резерв по сумнівних боргах. НК РФ не встановлює правил інвентаризації. Тому цю процедуру проводять по нормам, прийнятим у бухгалтерському обліку. Діяти таким чином наказує пункт 1 статті 11 НК РФ.

У використовується в бухобліку акті інвентаризації за формою інв-17 необхідно відобразити три види боргів: підтверджені дебіторами, не підтверджені дебіторами, зі строком позовної давності. Виникає питання: яку саме заборгованість можна враховувати у складі резерву - тільки ту, яку підтвердили боржники, чи можна врахувати всю суму заборгованості, яку встановила інвентаризаційна комісія? Фахівці Мінфіну РФ вважають, що правильний другий варіант, тобто для розрахунку резерву можна брати всю суму боргів, відображену в акті.

Позиція фінансового відомства вигідна платникам податків. По-перше, завжди є ризик не отримати підтвердження боргу. По-друге, таке підтвердження двояко. Підписавшись під своїми зобов'язаннями, боржник тим самим «обнуляє» минулий термін позовної давності - він почне текти заново (ст. 203 ГК РФ). А значить, відсовується той момент, коли борг буде можна визнати безнадійним і списати його (за рахунок створеного резерву, а якщо його не вистачить - включити залишок боргу до податкових позареалізаційні витрати).

Що стосується безнадійних боргів, те їх не можна включати в резерв, тому що вони не підпадають під визначення сумнівних боргів. Дійсно, безнадійну заборгованість вигідніше повністю списати, ніж намагатися включити її в резерв.

При утворенні інших дозволених у встановленому порядку резервів на покриття будь-яких інших передбачуваних витрат і збитків інвентаризаційна комісія перевіряє правильність їх розрахунку і обгрунтованість на кінець звітного року.