Складання слічітельних відомостей з інвентаризації. Порядок оформлення результатів інвентаризації
По закінченні інвентаризації всі матеріали по ній передаються на розгляд постійно діючій інвентаризаційної комісії. На засіданні комісії розглядаються результати проведеної інвентаризації та виявляються причини недостач і надлишків.
Засідання комісії оформляється протоколом, в якому фіксуються висновки та рішення за результатами інвентаризації, відображаються результати перевірки стану складського господарства та забезпечення збереження товарно-матеріальних цінностей.
Інвентаризаційна комісія вносить пропозиції про врегулювання виявлених при інвентаризації розходжень фактичної наявності цінностей і даних бухгалтерського обліку. Пропозиції узагальнюються в уніфікованої форми первинної облікової документації, затвердженої наказом Мінстату України від 27 березня 2000 року № 26, - Відомості обліку результатів, виявлених інвентаризацією (форма № інв-26).
При цьому не допускається покриття нестачі майна за рахунок надлишків, виявлених під час інвентаризації. У виняткових випадках можливий взаємний залік надлишків і недостач в результаті пересортиці.
Остаточне рішення з питання врегулювання виявлених надлишків і недостач приймає керівник підприємства і оформляє його у вигляді наказу (розпорядження) про затвердження результатів інвентаризації. Наказ є підставою для внесення до регістрів бухгалтерського обліку відповідних записів.
Матеріали роботи інвентаризаційної комісії передаються в бухгалтерську службу організації, куди вони повинні зберігатися не менш 5 років (ст. 17 Закону про бухгалтерський облік).
Порівняння фактичних залишків матеріальних і нематеріальних
цінностей, фінансових зобов'язань, виявлених під час перевірки,
із залишками, врахованими на рахунках бухгалтерського обліку
Інвентаризаційний опис передається до бухгалтерії, яка порівнює фактичні залишки майна з даними бухгалтерського обліку. До складання слічітельних відомостей та визначення результатів інвентаризації бухгалтерія організації повинна ретельно перевірити правильність всіх підрахунків, наведених в інвентаризаційних описах.
Слічітельние відомості складаються з майна, при інвентаризації якого виявлені відхилення від облікових даних. У слічітельних ведомостях відображаються результати інвентаризації, тобто розбіжності між показниками за даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів. Суми надлишків і недостач товарно-матеріальних цінностей в слічітельних відомостях вказуються у відповідності з їх оцінкою в бухгалтерському обліку.
Для цих відомостей передбачені типові форми. По кожному виду цінностей форма своя. Наприклад, у формі № инв-18 вказують результати інвентаризації основних засобів, у формі № инв-19 - товарно-матеріальних цінностей і т.д. У цих документах відображають суми недостач або надлишків.
Слічітельние відомості складають у двох примірниках:
- Один екземпляр залишається в бухгалтерії;
- Другий примірник передається працівнику, відповідальному за збереження цього виду цінностей.
Для оформлення результатів інвентаризації можуть застосовуватися єдині регістри, в яких об'єднані показники інвентаризаційних описів і слічітельних ведомостей.
На цінності, не належать організації, але значаться в бухгалтерському обліку (що знаходяться на відповідальному зберіганні, орендовані, отримані для переробки), складаються окремі слічітельние відомості.
Слічітельние відомості можуть бути складені як з використанням засобів обчислювальної та іншої організаційної техніки, так і вручну.
Виявлені під час інвентаризації розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку регулюються відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації в наступному порядку:
основні засоби, матеріальні цінності, грошові кошти та інше майно, що опинилися у надлишку, підлягають оприбуткуванню і зарахуванню відповідно на фінансові результати в організації або збільшення фінансування (фондів) у бюджетній організації з наступним встановленням причин виникнення надлишку і винних осіб;
убуток цінностей у межах норм, затверджених у встановленому законодавством порядку, списується за розпорядженням керівника організації відповідно на витрати виробництва і обігу в організації або на зменшення фінансування (фондів) у бюджетній організації. Норми убутку можуть застосовуватися лише у випадках виявлення фактичних нестач.
Спад цінностей у межах встановлених норм визначається після заліку недостач цінностей надлишками по пересортиці. У тому випадку, якщо після заліку по пересортиці, проведеного в установленому порядку, все-таки виявилася нестача цінностей, то норми природного убутку повинні застосовуватися тільки по тому найменуванню цінностей, по якому встановлена недостача. При відсутності норм убуток розглядається як нестача понад норми.
Якщо недостача виникла внаслідок природного убутку, то за розпорядженням керівника організації її можна списати на рахунки обліку витрат на виробництво або на витрати на продаж у межах встановлених норм наступною проводкою:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ +10 (41)
- Відображено списання недостачі в межах норм природних втрат.
Роздрібні торговельні організації та нестачі товарів в межах норм природного убутку відображають на рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» за продажними цінами, а потім їх списують на витрати на продаж за вартістю придбання. Для цього по кредиту рахунку 42 «Торгова націнка» сторнує суму торгової націнки, що припадає на відсутні товари.
ПРИКЛАД При інвентаризації залишків товарівв організації роздрібної торгівлі виявлена недо стача продовольчих товарів у межах норм природних втрат.Їх продажна вартість склала 2000 руб.Сума торгової націнки за відсутньою товарах склала 500 руб.У бухгалтерському обліку недостача товарів буде відображена так:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41
- 1500 руб. - Відображено суму недостачі за продажними цінами; ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 42
- 500 руб. - Сторнувати сума торгової націнки, що припадає на відсутній товар; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94
- 1500 руб. (2000 руб. - 500 руб.) - Купівельна вартість зіпсованих товарів включено до витрати обігу.
Недостача матеріальних цінностей, грошових коштів та іншого майна, а також їх псування понад норми природного убутку відносяться на винних осіб. У бухгалтерському обліку це відображається так:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 50 (01 субрахунок «Вибуття основних коштів», 10, 41, 43)
- Списана недостача понад норми природного убутку; ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94
- Списання суми виявленої недостачі на винних осіб.
Нестачі матеріальних цінностей, грошових коштів та іншого майна, а також псування понад норми природного убутку відносяться на винних осіб. У тих випадках, коли винуватці не встановлено або у стягненні з винних осіб відмовлено судом, збитки від недостач і псування списуються на витрати виробництва і обігу у організації або зменшення фінансування (фондів) у бюджетній організації.
Якщо недостача виникла з вини працівника, то він зобов'язаний відшкодувати роботодавцеві заподіяний йому прямий дійсний збиток. Прямий дійсний збиток включає в себе реальне зменшення наявного майна роботодавця або погіршення його стану, а також необхідність для роботодавця здійснити витрати або зайві виплати на придбання або відновлення майна. Працівник несе матеріальну відповідальність як за прямий дійсний збиток, безпосередньо заподіяну ним роботодавцю, так і за шкоду, яка виникає у роботодавця в результаті відшкодування ним шкоди іншим особам.
Таким чином, роботодавець не може стягнути з працівника неодержані доходи (упущену вигоду).
Визначення збитків, заподіяних організації, здійснюється на підставі статті 246 Трудового кодексу РФ. Розмір збитку, заподіяного роботодавцеві при втраті та псуванні майна, визначається за фактичними втратами, що обчислюється виходячи з ринкових цін, що діють в даній місцевості одягни заподіяння збитку. При цьому розмір збитку не може бути нижчою від вартості майна за даними бухгалтерського обліку з урахуванням ступеня зношення цього майна.
До прийняття рішення про відшкодування збитку конкретними працівниками роботодавець зобов'язаний провести перевірку для встановлення розміру заподіяної шкоди та причин його виникнення. Для проведення такої перевірки створюється комісія за участю відповідних фахівців. Працівник повинен дати письмові пояснення для встановлення причини виникнення збитку (ст. 248 Трудового кодексу РФ).
Незалежно від розміру заподіяної роботодавцеві збитку працівник може добровільно відшкодувати його повністю або частково. Для цього він повинен внести в касу організації готівку за прибутковим касовим ордером. У цьому випадку в бухгалтерському обліку робиться запис:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73
- Відображено суму недостачі, внесена в касу організації винною особою.
За згодою роботодавця працівник може передати йому для відшкодування заподіяного збитку рівноцінне майно чи виправити пошкоджене майно.
ПРИКЛАД За взаємною згодою з керівником підприємства 000 «Витязь» фінансовий дирек тор запропонував у рахунок погашення недостачі передати підприємству факсимільний апарат.Ринкова вартість факсу з урахуванням його зносу склала 5200 руб., Що було підтверджено довідкою від неза лежно оцінювача.
У бухгалтерському обліку 000 «Витязь» були зроблені такі проведення:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73
- 7300 руб. (12 500 руб. - 5200 руб.) - Частина заборгованості з відшкодування матеріального ущер
ба фінансовий директор погасив грошовими коштами;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 73
- 5200 руб. - Покрита недостача, яка утворилася з вини матеріально відповідальноїчи
ца, шляхом передачі факсу;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 5200 руб. - Факсимільний апарат включено до складу основних засобів.
За угодою сторін трудового договору допускається відшкодування збитку з розстрочкою платежу. У цьому випадку працівник представляє роботодавцеві письмове зобов'язання про відшкодування збитку із вказівкою конкретних строків платежів.
За заявою винного працівника адміністрація може утримувати з його заробітної плати суму відшкодування збитку. Нагадаємо, що відповідно до статті 138 Трудового кодексу РФ загальний розмір всіх утримань при кожній виплаті заробітної плати не може перевищувати 20%.
ПРИКЛАД Використовуємо умови прикладу,розглянутого раніше, і припустимо, що сума недостачі в розмірі 12 500 руб. Утримується частинами (по 1250 руб.) Із заробітної плати винного працівника.Щомісячно протягом 10 місяців у бухгалтерському обліку робляться такі записи:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73
- 1250 руб. - Частина суми збитку утримана із заробітної плати винного працівника.
Якщо шкода виникла внаслідок непереборної сили, нормального господарського ризику, крайньої необхідності або необхідної оборони або невиконання роботодавцем обов'язку щодо забезпечення належних умов для зберігання майна, довіреного працівнику, то працівник не є винною особою і не повинен відшкодовувати втрати.
Крім того, роботодавець має право з урахуванням конкретних обставин, за яких було заподіяно шкоду, повністю або частково відмовитися від її стягнення з винного працівника.
У документах, що подаються для оформлення списання нестач цінностей і псування понад норми природного убутку, повинні бути рішення слідчих чи судових органів, що підтверджують відсутність винних осіб, або відмову на стягнення збитків з винних осіб, або висновок про факт псування цінностей, отриманий від відділу технічного контролю або відповідних спеціалізованих організацій (інспекцій по якості й ін).
У тих випадках, коли винуватці не встановлені або у стягненні з винних осіб відмовлено судом, збитки від недостач і псування списуються на фінансові результати комерційної організації.
У бухгалтерському обліку робляться такі записи:
ДЕБЕТ 91 - 2 КРЕДИТ 73
- Сума недостачі, виявлена при проведенні інвентаризації, в стягненні якої з винних
осіб відмовлено судом, включається до складу інших витрат організації;
ДЕБЕТ 91 - 2 КРЕДИТ 94
- До складу інших витрат включена нестача, виявлена при інвентаризації, у випадку відсутності
винних осіб.
При віднесенні сум недостач на фінансові результати підлягає відновленню сума ПДВ, що відноситься до відсутню майну, яка теж буде списуватися рахунок на 91 субрахунок «Інші витрати».
Пересортиця - це поява надлишків одного сорту та недостачі іншого сорту матеріальних цінностей одного і того ж найменування.
Виникають пересортиці з різних причин:
1) відсутній порядок приймання та зберігання матеріальних цінностей на складі;
2) порушується порядок документообігу;
3) не здійснюється на належному рівні внутрішній контроль руху матеріальних цінностей;
4) матеріальні особи недбало ставляться до своїх обов'язків.
Інвентаризаційна комісія повинна отримати докладні пояснення від матеріально відповідальних осіб про допущену пересортиці. Взаємний залік надлишків і недостач в результаті пересортиці можна проводити як виняток:
1) за один і той же період, що перевірявся;
2) у одного і того ж матеріально відповідальної особи;
3) у відношенні товарно-матеріальних цінностей одного і того ж найменування і в тотожних кількостях (лист Мінфіну РФ від 19 серпня 2004 № 07-05-14/217).
Таким чином, проводити взаємний залік недостач надлишками ідентичних (однорідних) товарів або матеріалів неприпустимо.
Не можна зарахувати недостачу масла в рахунок надлишків маргарину або нестачу бензину в рахунок надлишків дизельного палива і т.д.
ПРИКЛАДУ результаті інвентаризації на складі організації оптової торгівлі була виявлена не достача зубної пасти «Дракоша» в кількості 20 тюбиків за ціною придбання 17 руб. На загальну сум му 340 руб. І надлишок 15 тюбиків зубної пасти «Пародонтол» за ціною 16 руб. На загальну суму 240 руб. (за ціною придбання).Керівником прийнято рішення про залік нестач надлишками.Частину, що залишилася після перезаліку недостачу стягнути з винної особи (комірника), що погодився відшкодувати недостачу добровільно.
У результаті заліку недостачі 15 тюбиків зубної пасти за ціною 17 руб. Надлишками 15 тюбиків за ціною 16 руб. Виявлено перевищення ціни придбання відсутньої зубної пасти над вартістю надлишку в сумі 15 руб. (+15 Т. Х (17 руб. - 16 грн.)), Яке віднесено на винну особу.Остаточним недостача зубної пасти в кількості 5 тюбиків на загальну суму 85 руб. (5 т. Х 17 руб.) Так само відноситься на винну особу.
Бухгалтер підприємства зробив наступні проводки:
ДЕБЕТ 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кредит 41 «Товари»
- Враховано перевищення вартості відсутньої зубної пасти над вартістю її надлишку в сумі
15 руб.;
ДЕБЕТ 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кредит 41 «Товари»
- Відображено остаточна недостача зубної пасти після зарахування її надлишками в сумі 85 руб.;
ДЕБЕТ 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» КРЕДИТ 68 «Розрахунки з бюд жетом»
- Відновлено ПДВ з загальної суми недостачі в розмірі 18 руб. ((85 руб. + 15 грн.) Х18%);
ДЕБЕТ 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» КРЕДИТ 94 «Нестачі і
втрати від псування цінностей »
- Сума нестачі - 118 руб. Віднесено на винну особу.
За результатами інвентаризації може скластися ситуація, коли товарів, що опинилися в надлишки, буде більше, ніж відсутніх. У цьому випадку залишилися в надлишки товари (після заліку) оприбутковуються на рахунок 41 «Товари» та їх вартість зараховується в інші доходи (на рахунок 91.1 «Інші доходи») за ринковою вартістю.
На різницю у вартості від пересортиці у сторону нестачі, що утворилася не з вини матеріально відповідальних осіб, у протоколах інвентаризаційної комісії повинні бути дані вичерпні пояснення про причини, по яких така різниця не віднесена на винних осіб. Залік з пересортиці бухгалтерським проведенням не оформляють, а роблять відповідні записи в аналітичному обліку. У слічітельной відомості слід вказати суму недостач, покриту надлишками.
Після проведення зарахування по пересортиці можуть утворитися різниці за сумами. Курсові різниці в бік надлишків оприбутковуються, у бік недостачі - стягуються з винних осіб. При цьому у випадку відсутності винних осіб даний факт повинен бути підтверджений документально уповноваженим органом державної влади.
Якщо в ході інвентаризації виявлено недостачу майна, що було втрачено в результаті стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, то його фактична собівартість включається до складу надзвичайних витрат.
У бухгалтерському обліку робляться такі записи:
ДЕБЕТ 91 - 2 КРЕДИТ 01, 10, 41 (42)
- Списана фактична вартість втраченого майна в результаті інших ситуацій; ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- Відновлена сума ПДВ по втраченому майну; 91-2 ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ
- Вартість втраченого майна включена до складу інших витрат.
При отриманні організацією страхового відшкодування в якості компенсації утрат від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій на ці суми слід зменшити величину інших витрат:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 99
- Сума страхового відшкодування відбита у складі інших доходів.
Втрати від стихійного лиха, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, включаючи витрати, пов'язані із запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних лих або надзвичайних ситуацій, у податковому обліку прирівнюються до позареалізаційних витрат і зменшують оподатковуваний прибуток (пп. 6 п. 2 ст. 265 Податкового кодексу РФ), у бухгалтерському обліку вони відображаються у складі інших витрат.
Надзвичайні витрати повинні бути підтверджені документально. В якості підтверджуючих документів можуть бути використані:
1) акт про те, що сталося подію, підписаний керівником організації і членами комісії з ліквідації наслідків надзвичайних обставин;
2) довідка спеціалізованих служб про те, що сталося подію. Таку довідку можуть надати служби, які займаються ліквідацією наслідків непередбачених ситуацій (МНС Росії, Державна протипожежна служба і т.д.);
3) висновок експерта про можливість або неможливість відновлення споживчих властивостей майна;
4) довідка з місця події;
5) інші документи, видані компетентними органами.
ПРИКЛАДНа складі ЗАТ «Супутник» сталася надзвичайна подія.У результаті силь ного вітру було зірвано дах, і частину товару намокла під проливним дощем.Для того щоб визначити розмір збитків, які завдала стихія, на складі була проведена інвентаризація товару.
За результатами інвентаризації було встановлено, що собівартість зіпсованого товару зі ставлять 600 000 руб.Сума ПДВ у розмірі 108 000 руб., Сплачена при покупці цього товару, була відшкодована з бюджету.
Так як товар був застрахований, страхова компанія виплатила ЗАТ «Супутник» страхове відшкоду ня в розмірі 740 000 руб.
У бухгалтерському обліку були зроблені наступні проводки:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41
- 600 000 руб. - Списано вартість товару, нестача якого була встановлена в ході Інвента
різаціі;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 108 000 руб. - Відновлена сума ПДВ за зіпсованого товару; ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 94
- 708 000 руб. - Сума недостачі включено до складу інших витрат; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- 740 000 руб. - На розрахунковий рахунок надійшла сума страхування.
Іноді може виявитися, що недостачі або надлишки цінностей виникли через помилки в бухгалтерському обліку. Наприклад, деякі з них не були оприбутковані. У цій ситуації різницю між обліковими даними і результатами інвентаризації треба відобразити у графі «відрегульовано за рахунок уточнення записів в обліку». Така графа є в слічітельной відомості № інв-19, призначеної для ревізії товарно-матеріальних цінностей.
ПРИКЛАДЗАТ «Бампер» торгує автомобільними запчастинами.При інвентаризації на фірмі була виявлена недостача 30 штук автомобільних дисків «Марс» за ціною 1300 руб. За штуку; надлишок 30 штук дисків «Пілот» за ціною 1300 руб. За штуку.
У цьому випадку виникла пересортиця, тому суму недостачі можна зарахувати надлишками.
У тому випадку, коли при заліку нестач надлишками по пересортиці вартість відсутніх цінностей вища за вартість цінностей, що опинилися у надлишку, ця різниця у вартості відноситься на винних осіб. Якщо конкретні винуватці пересортиці не встановлені, то курсові різниці розглядаються як недостачі понад норми убутку і списуються в організаціях на витрати обігу та виробництва, а в бюджетних організаціях - на зменшення фінансування (фондів).
Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку та звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річній інвентаризації - у річному бухгалтерському звіті. Дані результатів проведених у звітному році інвентаризацій узагальнюються у відомості результатів, виявлених інвентаризацією (додаток № 5 до Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань).
Отже, під час інвентаризації можуть бути виявлені надлишки і нестачі матеріально-виробничих запасів, основних засобів, нематеріальних активів, фінансових вкладень. Крім цього може з'ясуватися, що ті чи інші цінності або господарські операції були відображені в обліку неправильно. У цій ситуації бухгалтеру доведеться внести виправлення в облік.
Виправляючи помилки за результатами інвентаризації, потрібно дотримувати правила два. По-перше, інвентаризація повинна бути закінчена до затвердження ності акціонерами (учасниками) та здачі її до податкової інспекції (тобто до 30 березня). По-друге, записи з виправлення помилок датуються або датою закінчення інвентаризації, чи 31 грудня звітного року. Зміни в затверджену і здану бухгалтерську звітність вносити не можна. У такій ситуації всі помилки виправляють в поточному році.
Виявлені надлишки тих чи інших цінностей (основних засобів, матеріалів, товарів і т.д.) прибуткують і відбивають на відповідних рахунках бухгалтерського обліку (рахунки 01, 10, 41). Таке майно враховують за ринковою ціною на дату проведення інвентаризації.
Для цього робляться проводки:
ДЕБЕТ 01 (04) КРЕДИТ 91-1
- Оприбутковано основний засіб (нематеріальний актив), виявлене в процесі інвентаризації
(за ринковою вартістю з урахуванням амортизації);
ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 91-1
- Оприбутковано надлишки матеріалів (товарів) за ринковими цінами; ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 91-1
- Оприбутковано готівка (грошові документи), виявлені в результаті інвентаризації.
У податковому обліку виявлені надлишки включають у позареалізаційні доходи фірми (ст. 250 НК РФ). Бракує Вартість майна насамперед списують на 94 рахунок «Нестачі і втрати від псування цінностей». Для цього в обліку роблять записи:
при недостачі основних засобів
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
- Списана амортизація по відсутньою основних засобів;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ +01
- Списано залишкову вартість відсутніх основних засобів;
при недостачі нематеріальних активів
ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04
- Списана амортизація відсутніх нематеріальних активів; ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 04
- Списано залишкову вартість нематеріальних активів;
при недостачі матеріальних цінностей
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 (41)
- Відображена недостача матеріалів (товарів);
при нестачі грошей у касі
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 50
- Відображена нестача грошей у касі.
Якщо в результаті інвентаризації виявлено заборгованість із закінченим терміном позовної давності, то її списують з балансу фірми. Термін позовної давності становить три роки. При списанні дебіторської заборгованості робиться запис:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62 (76 ...)
- Списана дебіторська заборгованість (якщо фірма не створював резерв по сумнівних боргів); ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (76 ...)
- Списано дебіторську заборгованість (якщо фірма створювала резерв по сумнівних боргів).
Якщо дебіторська заборгованість виникла після відвантаження товарів, що обкладаються ПДВ, і фірма розраховує цей податок «по оплаті», то додатково потрібно зробити проводку:
ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки по неоплачених ПДВ» КРЕДИТ +68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- Нараховано ПДВ до сплати в бюджет.
При списання кредиторської заборгованості зробіть запису:
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 91-1
- Списано кредиторську заборгованість; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
- Списано суму ПДВ, яка повинна була бути перерахована кредитору.
Суму ПДВ за списаної кредиторської заборгованості враховують при оподаткуванні прибули.
Крім помилок, виявлених в ході інвентаризації, бухгалтер може знайти і власні недоліки. Наприклад, якщо витрати або виручка були враховані невірно.
Виправити помилку можна двома способами: по-перше, сторнувати всі неправильні проводки й записати вірні; по-друге, додати відсутню запис на суму, відображену в обліку неправильно.
ПРИКЛАДУ лютому 2007 року бухгалтер ЗАТ «Максима» виявив, що в серпні 2006 року була занижена сума витрат з оренди приміщення.Договірна вартість оренди становила
118000 руб. (В тому числі ПДВ - 18 000 руб.).В обліку витрат з оренди були відображені лише в сум ме 50 000 руб., А ПДВ за ним - у сумі 9000 руб.
Річна звітність ЗАТ «Максима» не затверджена і не була здана до податкової інспекції.Поет му всі виправлення повинні бути датовані 31 грудня 2006.
Перший спосіб:
ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 60
- 50 000 руб. - Сторнувати витрати з оренди; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 9000 руб. - Сторнувати виділений ПДВ за витратами на оренду; ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з бюджетом по ПДВ» КРЕДИТ +19
- 9000 руб. - Сторнувати проводка щодо прийняття до відрахування ПДВ; ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 60
- 100 000 руб. - Враховані витрати з оренди; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 18 000 руб. - Врахована сума ПДВ;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з бюджетом по ПДВ» КРЕДИТ 19
- 18 000 руб. - Податок прийнятий до відрахування.
Другий спосіб:
ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 60
- 50 000 руб. - Враховані витрати з оренди; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 9000 руб. - Врахований ПДВ;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з бюджетом по ПДВ» КРЕДИТ 19
- 9000 руб. - Податок прийнятий до відрахування.
Якщо до здачі бухгалтерської звітності за поточний рік бухгалтер виявив помилку попередніх років, то її виправляють так:
- Якщо доходи були занижені, то суму заниження враховують як прибуток минулих років (інші доходів);
- Якщо доходи були завищені, то суму завищення враховують як збиток минулих років (інші витрати);
- Якщо витрати були занижені, то суму заниження враховують як збиток минулих років (інші видатки);
- Якщо витрати були завищені, то суму завищення враховують як прибуток минулих років (інші доходи).
ПРИКЛАДУ грудні 2006 року бухгалтер ЗАТ «Трата» виявив, що витрати 2005 року були за вишени на 10 000 руб.Помилка сталася в результаті того, що матеріали на цю суму були спи сани у виробництво двічі.
Щоб виправити помилку, 31 грудня 2006 бухгалтер ЗАТ «Трата» повинен зробити проводку:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1
- 10 000 руб. - Відображено прибуток минулих років, виявлена у звітному році.
Одночасно з уточненням даних бухгалтерського обліку за підсумками звірки розрахунків та розгляду виявлених розбіжностей організаціями повинні бути уточнені представлені ними податкові декларації.
Порядок внесення доповнень та змін до поданої податкові декларації регулюється статтею 81 НК РФ. Уточнення може проводитися шляхом подання до податкового органу письмової заяви із зазначенням у ньому доповнень і змін, які слід внести в декларацію, або ж через нову декларацію за відповідний звітний (податковий) період з відображеними в ній новими даними.
Якщо зміни до поданої податкові декларації внесені до передбаченого чинним законодавством строку сплати відповідного податку, організація на підставі пунктів 3 і 4 статті 81 НК РФ звільняється від відповідальності, якщо тільки відповідна заява про внесення змін (доповнень) зроблено до моменту, коли організація дізналася про виявлення відповідних порушень податковим органом, або дати до призначення виїзної податкової перевірки.
Якщо зазначені зміни внесені до податкових декларацій після передбаченого чинним законодавством терміну сплати податків, організація також може бути звільнена від відповідальності, але тільки в тому випадку, якщо до подачі відповідної заяви воно сплатить відсутню суму податку й відповідні суми пені.
Суми уточнених за результатами вивірки розрахунків дебіторської і (або) кредиторської заборгованостей повинні бути підтверджені первинними обліковими документами, раніше пред'явленими або додатково представленими (у тому числі доданими до акту) постачальниками (підрядниками), покупцями.
Виявлення за підсумками звірки розрахунків розбіжності можуть бути покриті за рахунок перерахувань на користь кредитора боржника, або ж відповідно до положень глави 26 частини другої ГК РФ можуть бути припинені наступним чином:
належним виконанням (стаття 408 ГК РФ), тобто оплатою додатково виявлених обсягів робіт, наданих послуг, поставленої продукції;
відступного (стаття 409 ГК РФ), тобто наданням замість виконання відступного (сплатою грошей, передачею майна і тому подібне);
зарахуванням зустрічної однорідної вимоги (стаття 410 ГК РФ), і при цьому для зарахування досить заяви однієї сторони;
новацією (стаття 414 ГК РФ), тобто заміною первісного зобов'язання, що існувало між сторонами, іншим зобов'язанням між ними ж, що передбачає інший предмет або спосіб виконання;
прощенням боргу (стаття 415 ГК РФ);
іншими законними способами.