Амортизація нематеріального активу

Строком корисного використання нематеріального активу визнається період, протягом якого об'єкт нематеріального активу служить для виконання цілей діяльності організації. Він визначається організацією самостійно на дату введення в експлуатацію об'єкта в бухгалтерському та податковому обліку.

При встановленні терміну корисного використання нематеріального активу в бухгалтерському обліку слід мати на увазі три можливих варіанти.

Перший - строк корисного використання нематеріального активу збігається з терміном дії охоронного документа (патенту, свідоцтва тощо) або ліцензійного договору. Наприклад, патент на селекційне досягнення діє 30 років, на винахід - 20, на промисловий зразок - 10, свідоцтво на товарний знак або право користування найменуванням місця походження товару - 10 років, на корисну модель - 5 років.

Другий варіант - організація сама визначає очікуваний термін використання, протягом якого вона буде отримувати економічні вигоди, та затверджує його наказом чи розпорядженням керівника.

Третій - організація не має можливості визначити строк корисного використання нематеріального активу. У цьому випадку він дорівнює 20 років, але не більше терміну діяльності організації. З організаційних витрат і ділової репутації термін встановлений в 20 років.

У податковому обліку строк корисного використання встановлюється виходячи із строку дії патенту, свідоцтва й інших обмежень, договорів. За тих об'єктів, по яких неможливо визначити строк корисного використання, він встановлений з розрахунку на 10 років (ст. 258 Податкового кодексу РФ).

Відповідно до пункту 14 ПБО 14/2000 вартість нематеріальних активів погашається за допомогою амортизації.

Амортизація (погашення вартості) нематеріального активу в бухгалтерському обліку може нараховуватися трьома способами (п. 15 ПБУ 14/2000):

- Лінійним;

- Зменшується залишку;

- Пропорційно обсягу продукції (робіт). Обраний спосіб фіксується в обліковій політиці.

До двох нематеріальних активів одного виду, придбаним в один і той же час, не можуть бути застосовані два різних способи нарахування амортизації. Шлях амортизації, визначений в момент прийняття об'єкта на облік, діє протягом усього строку корисного використання нематеріального активу або до його вибуття.

Додамо, що якщо організація вирішить відображати в бухгалтерському обліку нараховану по нематеріальних активів амортизацію шляхом її безпосереднього списання в кредит рахунку 04, необхідно мати на увазі наступне.

Якщо вартість об'єкта погашена повністю, а термін дії охоронних документів продовжений, наприклад, за клопотанням правовласника, то організація умовно дооцінювати об'єкт з віднесенням суми дооцінки на фінансовий результат, і починає амортизацію знову (п. 21 ПБУ 14/2000).

У податковому обліку для амортизації нематеріального активу передбачено тільки два методи: лінійний і нелінійний (ст. 259 Податкового кодексу РФ).

Амортизація нараховується щомісяця в розмірі 1 / 12 річної норми незалежно від застосовуваного способу і від результатів діяльності організації в звітному періоді.

Протягом цього терміну нарахування амортизації не припиняється, крім випадків консервації організації (п. 15 ПБУ 14/2000).

У сезонних підприємств нарахування амортизації за нематеріального активу здійснюється протягом активного періоду роботи у звітному році (у розмірі не 1 / 12, а, наприклад, 1 / 7 норми за рік протягом 7 місяців сезону).

Нарахування амортизації починається з 1 - го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію, і припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли відбулося повне погашення вартості об'єкта або коли даний об'єкт вибув зі складу нематеріального активу з будь-яких підставах (поступка, втрата виняткових прав). Це правило в бухгалтерському та податковому обліку застосовується однаково.

Методи нарахування амортизації у бухгалтерському обліку (п. 21 ПБУ 14/2000):

- Шляхом зменшення первісної вартості об'єкта (без використання рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів»);

- Шляхом накопичення відповідних сум на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів».
Перший спосіб обов'язково використовується для ділової репутації та організаційних витрат.
Спосіб і метод нарахування амортизації повинні бути визначені в обліковій політиці.
Аналітичний облік по рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» ведеться організаціями за окремими

об'єктів нематеріальних активів для забезпечення можливості отримання даних про амортизацію нематеріальних активів, необхідних для управління організацією та складання бухгалтерської звітності.

Допускається нарахування амортизації за зниженими нормами, якщо таке рішення прийнято керівником організації і закріплено в облікову політику для цілей оподаткування. Використання знижених норм допускається тільки з початку податкового періоду та застосовується протягом всього податкового періоду. При реалізації нематеріального активу, до якого були застосовані знижені норми амортизації, перерахунок податкової бази на суму амортизації, недонарахованої проти звичайних норм, з метою оподаткування не проводиться.