Амортизація основних засобів
Вартість об'єктів основних засобів, що перебувають в організації на правах власності, господарського відання, оперативного управління (включаючи об'єкти основних засобів, переданих в оренду, довірче управління, безоплатне користування), погашається за допомогою нарахування амортизації, якщо інше не встановлено ПБУ 6 / 01.
По об'єктах житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири та ін), Об'єктам зовнішнього благоустрою та інших аналогічних об'єктів (лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки і т.п.), а також продуктивної худоби, буйвола, волів і оленям, багаторічним насадженням, що не досягли експлуатаційного віку, вартість не погашається, тобто амортизація не нараховується. По зазначених об'єктах основних засобів і об'єктів основних засобів некомерційних організацій проводиться нарахування зносу в кінці звітного року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. Рух сум зношування по зазначених об'єктах враховується на окремому позабалансовому рахунку. У плані рахунків для цього передбачено рахунок 010 «Знос основних засобів».
Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються. До таких об'єктів належать земельні ділянки та об'єкти природокористування.
Способи нарахування амортизації
Нарахування амортизації об'єктів основних засобів здійснюється одним із таких способів:
- Лінійний спосіб;
- Спосіб зменшуваного залишку;
- Спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання;
- Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Застосування одного зі способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів здійснюється протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу.
Щоб нарахувати амортизацію, всі основні засоби організації необхідно розділити на однорідні групи об'єктів, об'єднаних спільними ознаками.
По об'єктах одній групи основних засобів можна використовувати тільки один з перерахованих способів.
Обраний спосіб нарахування амортизації слід застосовувати протягом усього строку корисного використання, (тобто використання) об'єкта основних засобів.
Приблизний термін служби основних засобів наведено в Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи (затверджена постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 № 1).
Якщо ж у Класифікації строк корисного використання для придбаного об'єкта не вказано, то можна встановити його на підставі рекомендацій виробника, які повинні бути в технічній документації до основного засобу (паспорті, технічному описі, інструкції з експлуатації і т.д.). Якщо їх і там немає, то вам прийдеться звернутися до виробника з відповідним запитом. Встановлювати строк корисного використання самостійно фірма не має права.
Класифікація може використовуватися для цілей бухгалтерського обліку на основі листа Мінфіну РФ від 18 жовтня 2002 № 16-00-14/403.
Об'єкти основних коштів вартістю не більше 20000 рублів за одиницю або іншого ліміту, встановленого в обліковій політиці виходячи з технологічних особливостей, а також придбані книги, брошури і т.п. видання дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію. З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або при експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.
У бухгалтерському обліку одноразова списання об'єктів основних засобів вартістю до 20 000 рублів відображається за дебетом рахунків обліку витрат і КРЕДИТУ рахунку 01. Про це, зокрема, зазначено в листі Мінфіну Росії від 19 лютого 2003 № 16-00-10/02.
ПРИКЛАДТОВ «Зоря» придбало комп'ютерний стіл вартістю 8500 рублів (без урахування ПДВ).У бухгалтерському обліку робляться такі записи:
ДЕБЕТ 08 «Придбання основних засобів» КРЕДИТ 60
- 8500 - вартість придбаного столу;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 «Придбання основних засобів»
- 8500 - стіл введений у експлуатацію; ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 01
- 8500 - здійснено одноразову списання вартості при введенні в експлуатацію.
Річна сума амортизаційних відрахувань визначається:
- При лінійному способі - виходячи з первісної вартості або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта;
- При способі зменшуваного залишку - виходячи із залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року і норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення, установленого відповідно до законодавства Російської Федерації;
- При способі списання вартості по сумі чисел років строку корисного використання - виходячи з первісної вартості або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і співвідношення, у чисельнику якого число років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років строку корисного використання об'єкта.
Розглянемо кожен засіб нарахування амортизації на прикладах.
Лінійний спосіб нарахування амортизації передбачає рівномірне нарахування амортизації протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів.
ПРИКЛАДТОВ «Зоря» придбало верстат для використання в основному виробництві.
Первісна вартість верстата - 110 000 руб.Строк корисного використання - 5 років.
При використанні лінійного способу нарахування амортизації щорічно повинна амортизує тися 1 / 5 вартості верстата.
Спочатку потрібно визначити річну норму амортизації.Для цього первісну вартість верстата приймемо за 100%.Річна норма амортизації складе 20% (100% / 5).Отже, річна сума амортизації складе
22 000 руб. (110 000 руб. Х 20%).
Сума щомісячних амортизаційних відрахувань складе
1833 руб. (22 000 руб. / 12 міс).
Щомісячно протягом 5 років буде робитися проводка:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
- 1833 руб. - Нараховано амортизацію верстата за звітний місяць.
При нарахуванні амортизації способом зменшуваного залишку річна норма амортизації визначається так само, як і при лінійному способі. Однак нарахування амортизації проводиться виходячи не з первісної, а з залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок кожного звітного року.
ПРИКЛАД Повернемося до попереднього прикладуі розрахуємо суму щомісячних амортизаційних від чисельний способом зменшуваного залишку.
Річна норма амортизації, як і в попередньому випадку, складе
20% (100% / 5).
У перший рік нарахування амортизації річна сума амортизації складе
22 000 руб. (110 000 руб. Х 20%).
Залишкова вартість верстата на кінець першого року - 88 000 руб.(110 000 - 22 000). Сума еже місячних амортизаційних відрахувань - 1833 руб. (22 000 руб. / 12 міс).
Щомісячно протягом першого року нарахування амортизації буде робитися проводка:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
- 1833 руб. - Нараховано амортизацію верстата за звітний месяц.
У другій рік нарахування амортизації річна сума амортизації складе
17600 руб. (88 000 руб. Х 20%).
Залишкова вартість верстата на кінець другого року складе
70 400 руб.(88 000 - 17600).
Сума щомісячних амортизаційних відрахувань --
1 466 руб. (17 600 руб. / 12 міс).
Щомісячно протягом другого року нарахування амортизації буде робитися проводка:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
- 1466 руб. - Нараховано амортизацію верстата за звітний місяць.
У третій, четвертий і п'ятий роки амортизація буде нараховуватися аналогічно.
При способі списання вартості по сумі чисел років строку корисного використання нарахування амортизації здійснюється виходячи з первісної вартості верстата.
ПРИКЛАДУ нашому прикладі строк корисного використання верстата - 5 років.Отже, суммачі - сів років строку корисного використання верстата становитиме:
1 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
У перший рік нарахування амортизації річна сума амортизації складе:
5:15 x110 000 руб. = 36 666 руб.
Сума щомісячних амортизаційних відрахувань - 3055,50 руб. (36666 руб.: 12 місяців.).
Щомісяця протягом першого року нарахування амортизації буде робитися проводка:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ +02
- 3055,50 руб. - Нараховано амортизацію верстата за звітний місяць.
У другій рік нарахування амортизації річна сума амортизації складе:
4:15 x110 000 руб. = 29333 руб.
Сумма щомісячних амортизаційних відрахувань --
2444,40 руб. (29333 руб.: 12 ніс.).
Щомісяця протягом другого року нарахування амортизації бухгалтером буде робитися проводка:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
- 2 444,40 руб. - Нараховано амортизацію верстата за звітний месяц.
У третій, четвертий і п'ятий роки амортизація нараховуватиметься аналогічно.
Розглянемо нарахування амортизації способом списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) на прикладі.
ПРИКЛАД Первісна вартість верстата- 110000 руб.ТОВ «Зоря» на підставі даних техні чної документації розрахувало, що верстат повинен бути повністю замортизовано, коли з його за могутністю буде випущено 1 000 одиниць продукції.
У перший рік експлуатації верстата фактичний випуск продукції склав 600 одиниць.Річна сума амортизації буде розрахована так:
600: 1000 х 110 000 руб. = 66 000 руб.
Сума щомісячних амортизаційних відрахувань складе
5500 руб. (66000 руб.: 12 міс).
Щомісяця буде робитися проводка (за умови, що протягом року продукція проводилася рівномірно):
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
- 5500 руб. - Нараховано амортизацію верстата за звітний місяць.
У другій рік експлуатації верстата фактичний випуск продукції склав 400 одиниць.Річна сума амортизації буде розрахована так:
400: 1000 х 110 000 руб. = 44 000 руб.
Сума щомісячних амортизаційних відрахувань складе
3666,60 руб. (44 000 руб. / 12 міс).
Щомісяця буде робитися проводка (за умови, що протягом року продукція проводилася рівномірно):
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
- 3666,60 руб. - Нарахована амортизація верстата за звітний місяць.
Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісячно незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі 1 / 12 річної суми.
По основних засобів, використовуваних в організаціях з сезонним характером виробництва, річна сума амортизаційних відрахувань за основними засобами нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.
При спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань виробляється виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді й співвідношення первісної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта основних засобів.
Строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.
Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів провадиться виходячи з:
- Очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;
- Очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
- Нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).
У випадках поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів у результаті проведеної реконструкції або модернізації організацією переглядається строк корисного використання по цьому об'єкту.
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з перших числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і виробляється до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.
Протягом терміну корисного використання об'єкта основних засобів нарахованих амортизаційних відрахувань не зупиняється, крім випадків переведення його за рішенням керівника організації на консервацію на строк більше трьох місяців, а також у період відновлення об'єкту, тривалість якого перевищує 12 місяців.
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів проводиться незалежно від результати діяльності організації в звітному періоді та відображається в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого воно відноситься.
Суми нарахованої амортизації по об'єктах основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку.
Нарахування амортизації по об'єктах основних засобів, що є предметом договору фінансової оренди (лізингу), проводиться лізингодавцем або лізингоодержувачем залежно від умов договору фінансової оренди. Крім того, потрібно враховувати, що ПБО 6 / 01 припускає прийняття активів як об'єкти основних засобів у організації, що має право власності на них.
Відповідно до Федерального закону «Про фінансову оренду (лізингу)» від 29 жовтня 1998 № 164-ФЗ предмет лізингу, переданий у тимчасове володіння та користування лізингоодержувачу, є власністю лізингодавця.
Отже, ПБУ 6 / 01 не поширюється на лізингоотримувача.
Про це йдеться в листі Мінфіну РФ від 5 Травень 2003 № 16-00-14/150.
У бухгалтерському обліку для обліку нарахованої амортизації використовують рахунок 02 «Амортизація основних засобів», призначений для узагальнення інформації про амортизацію, накопиченої за час експлуатації об'єктів основних засобів.
Нарахована сума амортизації основних засобів відображається в бухгалтерському обліку по кредиту рахунку 02 «Амортизація основних засобів» у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (видатків на продаж). Організація-орендодавець відображає нараховану суму амортизації за основними засобами, зданих в оренду, за кредитом рахунку 02 «Амортизація основних засобів» і дебетом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (якщо орендна плата формує інші доходи).
При вибутті (продажу, списання, часткової ліквідації, передачі безоплатно та ін) Об'єктів основних коштів сума нарахованої амортизації по них списується з рахунку 02 «Амортизація основних коштів» в кредит рахунку 01 «Основні засоби» (субрахунок «Вибуття основних коштів»). Аналогічна запис проводиться при списанні суми нарахованої амортизації за відсутньою або повністю зіпсованим основних засобів.
Аналітичний облік по рахунку 02 «Амортизація основних засобів» точиться за окремими інвентарними об'єктами основних засобів. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання даних про амортизацію основних засобів, необхідних для управління організацією та складання бухгалтерської звітності.
Рахунок 02 «Амортизація основних засобів» кореспондується з рахунками:
за дебетом
1 Основні засоби
2 Амортизація основних засобів
3 Прибуткові вкладення в матеріальні цінності 79 Внутрішньогосподарські розрахунки
83 Додатковий капітал
по кредиту
02 Амортизація основних засобів
08 Вкладення в необоротні активи
20 Основне виробництво
23 Допоміжні виробництва
25 Загальновиробничі витрати
26 Загальногосподарські витрати
29 Обслуговуючі виробництва і господарства
44 Витрати на продаж
79 Внутрішньогосподарські розрахунки
83 Додатковий капітал
91 Інші доходи і витрати
97 Витрати майбутніх періодів