Вибуття основних засобів

Відповідно до ПБУ 6 / 01 вартість об'єкта основних засобів, який вибуває або постійно не використовується для виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг або для управлінських потреб організації, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.

Вибуття об'єкта основних засобів має місце у випадках продажу, безоплатної передачі, списання у випадку морального і фізичного зносу, ліквідації при аваріях, стихійних лихах та інших надзвичайних ситуаціях, передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капітал інших організацій.

Якщо списання об'єкта основних засобів виробляється в результаті його продажу, то виручка від продажу приймається до бухгалтерського обліку в сумі, погодженої сторонами в договорі.

Доходи і витрати від списання з бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, до якого вони відносяться. Доходи і витрати від списання об'єктів основних засобів з бухгалтерського обліку підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків як інших доходів і витрат.

При продажу, ліквідації або передачі об'єктів основних засобів необхідно списати його вартість з балансу організації.

Як відомо, на балансі основні засоби числяться за залишковою вартістю, яка визначається так:

Залишкова _ Первісна Сума нарахованої

вартість вартість амортизації

При списанні з балансу об'єкта основних засобів спочатку списується сума нарахованої амортизації наступною проводкою:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

- Списана сума нарахованої амортизації об'єкта основних засобів.

Таким чином, на дебеті рахунку 01 буде сформована залишкова вартість вибуває об'єкта основних засобів. Ця сума відноситься на ДЕБЕТ рахунку 91 "Інші доходи і витрати»:

ДЕБЕТ 91 - 2 КРЕДИТ 01

- Списано залишкову вартість основного засобу.

Для обліку вибуття об'єктів основних засобів можна відкрити до рахунку 01 окремий субрахунок «Вибуття основних коштів».

При використанні субрахунка «Вибуття основних коштів», під час списання з балансу об'єкта основних засобів робляться проводки:

ДЕБЕТ 01 субрахунок «Вибуття основних коштів» КРЕДИТ субрахунок 01 «Основні кошти в експлуатації»

- Списана первісна вартість об'єкта основних засобів; ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»

- Списано суму нарахованої амортизації;

ДЕБЕТ 91 - 2 КРЕДИТ +01 субрахунок «Вибуття основних засобів»

- Списана залишкова вартість об'єкта основних засобів.

Якщо вибуває об'єкт основних засобів, вартість якого в результаті переоцінки була збільшена, то суму його дооцінки, що значаться на рахунку 83 «Додатковий капітал», включають до складу нерозподіленого прибутку:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 84

- Сума дооцінки вибулого об'єкта основних засобів включена до складу нерозподіленого прибутку.
Відповідно до пунктів 77 і 78 Методичних вказівок організація при вибутті об'єктів основних

коштів складає акт на його вибуття. При цьому організація-продавець, заповнюючи акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (форма № ОС-1), формує тільки розділи 1 і № 3. Крім того, відповідно до постанови Держкомстату Росії від 21 жовтня 2003 № 7 в разі купівлі об'єкта основного засобу (крім будівель і споруд) двостороннє затвердження акту необов'язково. Таким чином, організація-продавець має право списати об'єкт основних засобів тільки на підставі акту форми № ОЗ-1, затвердженого керівником організації,-продавця, і відповідної супровідної і технічної документації (в тому числі товарно-транспортної накладної).

Якщо з ладу вийшло відразу декілька предметів, можна скласти загальний акт (форма № ОС-46).

При ліквідації автотранспорту заповнюють спеціальний акт про списання автотранспортних засобів (форма № 0С-4а).

При продажу або безоплатній передачі основних засобів, акт про списання оформляти не треба. У цьому випадку об'єкти вибувають на підставі акту про прийом-передачу (форми № ОС-+1, ОС-1а, ОС-16).

При реалізації нерухомого майна перехід права власності на нього підлягає державній реєстрації відповідно до положень Федерального закону від 21 червня 1997 № 122-ФЗ «Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним».

При відчуження майна, що підлягає державній реєстрації, право власності у набувача виникає з моменту такої реєстрації, якщо інше не встановлено законом (п. 2 ст. 223 ГК РФ). До моменту реєстрації власником нерухомого майна залишається продавець.

Проте в тому випадку, якщо умовами договору купівлі-продажі передбачено передачу нерухомого майна до дати державної реєстрації прав власності на нього, то продавець як одна зі сторін договору зобов'язаний виконати його умови і передати нерухомість покупцеві.

Передача нерухомості продавцем і прийняття її покупцем здійснюються за підписується сторонами передавальному акту чи іншого документа про передачу (п. 1 ст. 556 ГК РФ).

Вартість вибуває в результаті продажу об'єкта основних засобів відповідно до пункту 29 ПБУ 6 / 01 підлягає списанню з бухгалтерського балансу продавця.

Первинним обліковим документом, яким оформлюється таке вибуття, є акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів за формою № ОЗ-1 (для будівель і споруд - за формою № ОС-1а) (форми затверджені Постановою Держкомстату Росії від 21 січня 2003 № 7).

Підписання акту приймання-передачі нерухомості, передбаченого ГК РФ, не звільняє сторони від обов'язку скласти акт за формою № ОЗ-1.

Таким чином, оформлення й підписання акта за формою № ОЗ-1 може бути зроблене на дату фактичної передачі майна покупцеві.

Примірник акту про прийом-передачу об'єкта ОС є у продавця підставою для списання об'єкта ОС з бухгалтерського обліку.

Відповідно до пункту 22 ПБУ 6 / 01 нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.

Тому останніми місяцем нарахування амортизації буде місяць, в якому підписано акт про прийом-передачу об'єкта ОС за формою № ОЗ-1.

Продаж основних засобів

Статтею 39 частині першій НК РФ реалізацією визнається оплатне передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг організацією або індивідуальним підприємцем іншій особі. Передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі зізнається реалізацією тільки у випадках, передбачених НК РФ. Перехід права власності в результаті обміну товарами, роботами або послугами також є реалізацією.

Нормами цивільного законодавства України не передбачено прямого визначення операції реалізації майна, який значиться у складі основних засобів (яка амортизується майні). Це поняття формується шляхом аналізу положень ряду статей ГК РФ. Так, згідно з п. 2 ст. 218 ЦК України право власності на майно, яке має власника, може бути придбано іншою особою на підставі договору купівлі-продажу, міни, дарування або іншої угоди про відчуження цього майна. Положеннями статті 235 ГК РФ регламентуються підстави припинення права власності в результаті відчуження власником свого майна іншим особам, відмови власника від права власності, загибелі або знищення майна та при втраті права власності на майно в інших випадках, передбачених законом. Поняття реалізації майна як його продажу застосовується у Цивільному кодексі України в ст. 350, відповідно до якої реалізація (продаж) заставленого майна, на яке звернено стягнення, провадиться шляхом продажу з публічних торгів у порядку, встановленому процесуальним законодавством, якщо законом не встановлено інший порядок.

Таким чином, у нормах цивільного законодавства є непряме вказівку про те, що реалізація майна (в даному випадку стосовно до закладеного) - це його продаж. Продаж є інструментом відчуження майна з метою возмездного переходу права власності (ст. 218 ГК РФ). Це не суперечить пункту 1 статті 454 ГК РФ про договір купівлі-продажу, відповідно до якого за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму (ціну).

Аналогічні правила діють і за договором міни. Зокрема, за договором міни кожна із сторін зобов'язується передати у власність іншої сторони один товар в обмін на інший. До договору міни застосовуються відповідно правила про купівлю-продажу, якщо це не суперечить суті міни. При цьому кожна зі сторін визнається продавцем товару, який вона зобов'язується передати, і покупцем товару, який вона зобов'язується прийняти в обмін (ст. 567 ГК РФ).

У ГК РФ визначення майна як основних засобів без будь-яких коментарів згадується при перерахуванні об'єктів оренди в статті 656 ГК РФ, що регламентує правила договору оренди підприємства. Інших визначень основних засобів у Цивільному кодексі України не передбачено.

Пізніше з введенням в дію частини другої НК РФ законодавцем формулюється визначення основних засобів, розроблене з метою глави 25 «Податок на прибуток» НК РФ. Під основними засобами з метою оподаткування з податку на прибуток розуміється частина майна, що використовується як засоби праці для виробництва і реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для керування організацією (п. 1 ст. 257).

Перед визначенням категорії основних засобів з метою податкового обліку в ст. 256 НК РФ формулюється поняття амортизується майна, яке ширше поняття основних засобів, оскільки включає всі види амортизується майна. Так, амортизируемим майном з метою глави 25 НК РФ зізнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об `єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності (якщо інше не передбачено цим розділом), використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації . Амортизируемим майном зізнається майно зі строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 10 000 руб.

Таким чином, на основі аналізу існуючих понять цивільного і податкового законодавства, так чи інакше стосуються реалізації основних засобів, можна сформулювати визначення основних засобів як амортизується майна і операцій з його реалізації.

1. Основним засобом є майно, що використовується в якості засобів праці в процесі виробництва та реалізації продукції. Внаслідок функціонування та зношування засобів праці частина їх вартості переноситься на продукт нарахування амортизації шляхом, інша ж залишається фіксованою в засобах праці і, отже, залишається в процесі виробництва і реалізації продукції до повної їх амортизації.

2. Реалізацією майна, значиться у складі основних засобів, є оплатне передача права власності на це майно. Зазвичай у діловій практиці оплатне передача права власності на майно оформляється договорами купівлі-продажу або міни.

Якщо організація вирішила продати об'єкт основних засобів, роблять проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

- Відображено дохід від продажу об'єкта основних засобів і заборгованість покупця; ДЕБЕТ 51 (50, ...)КРЕДИТ 76

- Надійшли грошові кошти від покупця;

ДЕБЕТ 91 - 2 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»

- Нараховано ПДВ;

ДЕБЕТ 01 субрахунок «Вибуття основних коштів» КРЕДИТ субрахунок 01 «Основні засоби в експлуатації»

- Списана первісна вартість об'єкта основних засобів; ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»

- Списана сума нарахованої амортизації;

ДЕБЕТ 91 - 2 КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»

- Списана залишкова вартість об'єкта основних засобів; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23 (20, 25, ...)

- Списано витрати, пов'язані з продажем об'єкта основних засобів (приміром, витрати на демонтаж обладнання, розбирання будівлі і т.п.).

ПРИКЛАДТОВ «Зоря» продає належний йому верстат за 354 000 руб. (В тому числі ПДВ - 54000 руб.).

Первісна вартість верстата - 350 000 руб., Сума нарахованої амортизації до моменту про дажи - 100000 руб.

Витрати по демонтажу верстата склали 3 540 руб.

У бухгалтерському обліку ТОВ «Зорі» робляться наступні проведення:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

- 354 000 руб. - Відображено заборгованість покупця; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- 354 000 руб. - Надійшли гроші від покупця на розрахунковий рахунок «Зорі»; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ +68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»

- 54 000 руб. - Нараховано ПДВ;

ДЕБЕТ 01 субрахунок «Вибуття основних коштів» Кредит 01 субрахунок «Основні засоби в експлуатації»

- 350 000 руб. - Списана первісна вартість верстата; ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»

- 100 000 руб. - Списана сума нарахованої амортизації;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»

- 250 000 руб. - Списано залишкову вартість верстата;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ +60

-3000 Руб. - Враховані витрати по демонтажу верстата (на підставі рахунку підрядної організації).ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

- 540 руб. - Врахований ПДВ

Таким чином, прибуток від продажу верстата складе 47 000 руб.(354 000 - 54 000 - 250 000 - -3000).

Якщо протягом місяця у «Зорі» не було інших доходів і витрат, наприкінці місяця робиться проводка:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

- 47 000 руб. - Відображено прибуток від продажу верстата.

Збиток від продажу основних засобів зменшує оподатковуваний прибуток не одноразово, а протягом певного періоду часу. Цей період розраховується як різниця між фактичним терміном експлуатації основного засобу і строком його корисного використання (п. 3 ст. 268 НК РФ).

ПРИКЛАДТОВ «Зоря» продає належний йому верстат за 354 000 руб. (В тому числі ПДВ - 54 000 руб.).

Первісна вартість верстата - 350 000 руб., Сума нарахованої амортизації до моменту про дажи - 40 000 руб.

Строк корисного використання верстата - 9 років.У «Зорі» він експлуатувався 4 роки.

Збиток від продажу верстата склав:

354 000 руб. - 54 000 руб. - 350 000 руб. + 40 000 руб. =- 10 000 руб.

Цей збиток повинен бути списаний у зменшення оподатковуваного прибутку впродовж 5 років (9 - 4).

Щорічно «Зоря» може зменшувати прибуток на 2 000 руб. (10 000 руб.: 5 років).

Документальне оформлення реалізації основних засобів У результаті реалізації основні засоби вибувають з обороту організації. Операції вибуття визначаються умовами договору і норм чинного законодавства. Основними нормативними актами, що регламентують порядок документального оформлення та обліку вибуття основних засобів, є:

- Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99), затверджене наказом Мінфіну Росії від 6 травень 1999 № 32н;

- Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затверджене наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 № ЗЗн;

- Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 01), затверджене наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 № 26н;

- Наказ Мінфіну Росії від 22 червня 2003 № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій»;

- Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 № 91 н;

- Постанова Держкомстату Росії від 21 січня 2003 № 7 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації по обліку основних засобів».

Реалізація є однією з причин вибуття, встановлених п. 76 Методичних вказівок і пункт 29 ПБУ 6 / 01. У складі переліку причин вибуття може мати місце у випадках:

- Продажі;

- Передачі за договорами міни об'єктів основних засобів;

- Списання об'єктів основних засобів, раніше зданих в оренду з правом викупу, у момент переходу права власності на зазначені основні засоби до орендаря;

- За інших причин.

Відповідно до пункту 78 Методичних вказівок вибуття основних засобів оформляється актом на списання основних засобів із зазначенням даних, що характеризують об'єкт (дата прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, рік виготовлення або споруди, час введення в експлуатацію, термін корисного використання, первісна вартість та сума нарахованої амортизації по даним бухгалтерського обліку, проведені ремонти, причини вибуття). Акт затверджується керівником організації. На підставі актів оформлених на списання основних засобів, що передані бухгалтерській службі організації, до інвентарної картки (інвентарної книги) проводиться відмітка про вибуття об'єкта. Інвентарні картки за вибулим об'єктів основних засобів зберігаються протягом строку, який визначається керівником організації (п. 80).

На підставі акта бухгалтерська служба організації робить відповідний запис у інвентарної картці переданого об'єкта і докладає зазначену картку до акту (накладної) приймання-передачі основних засобів. Про вилучення картки на вибулий об'єкт робиться відмітка в документі, що відкривається за місцезнаходженням об'єкта (інвентарної книги). Списання вартості вказаних основних засобів проводиться на підставі акту (накладної) прийому-передачі з додатком договору і письмового повідомлення (авізо) приймаючої організації про прийняття до бухгалтерського обліку цього об'єкта або договору міни.

Операції з реалізації основних засобів оформляються наступними документами:

- Договору купівлі-продажу або міни відповідно до статей 454 і 567 ГК РФ;

- Актами на списання основних засобів за встановленою формою ОС-4 відповідно до постанови № 7;

- Актами прийому-передачі за встановленою формою ОС-1 відповідно до постанови № 7;

- Інвентарними картками за встановленими формами ОС-6, ОС-ба відповідно до постанови № 7;

- Рахунок-фактуру для нарахування ПДВ відповідно до ст. 168 та 169 НК РФ, складеними за правилами, затвердженими постановою Кабінету Міністрів України від 2 грудня 2000 № 914;

- Записи в книзі продажів у відповідності з моментом нарахування ПДВ, що визначаються облікової політики для цілей бухгалтерського обліку за правилами, затвердженими постановою № 914.

Склад витрат при вибутті основних засобів

При реалізації основних засобів організацією-продавцем можуть бути понесені витрати на наступні цілі:

- Демонтажні роботи;

- Транспортні послуги;

- Вантажно-розвантажувальні роботи;

- Заробітна плата з нарахуваннями працівникам, які виконують роботи та послуги з вибуття основних засобів;

- Послуги зі зберігання;

- Відновлення природних ресурсів;
- інші витрати.

Облік витрат в бухгалтерському обліку регламентується ПБУ 10/99. Згідно з п. 16 ПБУ 10/99 витрати визнаються в бухгалтерському обліку при наявності наступних умов:

- Витрата проводиться відповідно до конкретного договору, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;

- Сума витрат може бути визначена;

- Є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигід організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигід організації, що є у випадку, коли організація передала актив або відсутня невизначеність відносно передачі активу.

Якщо стосовно будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконаний хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації зізнається дебіторська заборгованість.

Витрати підлягають визнанню в бухгалтерському обліку незалежно від наміру одержати виторг або інші доходи і від форми здійснення витрат (грошової, натуральної та іншої). Витрати зізнаються в тім звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (пп. 18 і 19 ПБУ 10/99).

Бухгалтерський облік операцій з реалізації основних засобів

Вартість вибувають об'єктів основних засобів підлягає списанню з бухгалтерського обліку (п. 29 ПБУ 6 / 01). Якщо списання об'єкта основних засобів виробляється в результаті його продажу, то виручка від продажу приймається до бухгалтерського обліку в сумі, погодженої сторонами в договорі. Доходи і витрати від списання із бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, до якого вони належать, і підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків як інших доходів і витрат (пп. 30 і 31 ПБУ 6 / 01).

Відповідно до п. 84 Методичних вказівок списання вартості об'єктів основних засобів відображається в бухгалтерському обліку, як правило, на субрахунку обліку вибуття основних засобів, що відкривається до рахунку обліку основних засобів. При цьому в дебет зазначеного субрахунку списується первісна (відновлювальна) вартість об'єкта основних засобів у кореспонденції з відповідним субрахунком рахунка обліку основних засобів, а в кредит зазначеного субрахунку - сума нарахованої амортизації за строк корисного використання в організації даного об'єкту в кореспонденції з дебетом рахунка обліку амортизації. Після закінчення процедури вибуття залишкова вартість об'єкта основних засобів списується з кредиту субрахунка обліку вибуття основних засобів в дебет рахунку прибутків і збитків як інших витрат.

Витрати, пов'язані з вибуттям об'єкта основних засобів, обліковуються за дебетом рахунка прибутків і збитків як операційних видатків. Зазначені витрати можуть попередньо акумулюватися на рахунку обліку витрат допоміжного виробництва. За кредитом рахунку прибутків і збитків як операційних доходів враховується сума виручки від продаж цінностей, що відносяться до вибув об'єкта основних засобів, вартість оприбуткованих матеріальних цінностей, отриманих від розбирання об'єкта основних засобів за ціною можливого використання.

Доходи і витрати від вибуття об'єкта основних засобів підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків як інших доходів та витрат і відображаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого вони відносяться (п. 86 Методичних вказівок).

Надходження від продажу основних засобів у бухгалтерському обліку визнаються в якості інших доходів (п. 7 ПБУ 9 / 99), які відображаються у встановленому порядку на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». При цьому величина надходжень від продажу основних засобів у загальному випадку визначається виходячи з ціни, встановленої договором між організацією і покупцем (п. 10,1 ПБУ9/99).

Згідно з правилами, встановленими ПБО 10/99, витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти, товарів, продукції), визнаються як інші (п. 11) в складі інших витрат і відображаються за дебетом рахунка 91. Відповідно до пунктів 14 і 15 ПБУ 10/99 для цілей бухгалтерського обліку величина інших витрат, пов'язаних з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), визначається в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості. Якщо оплата покриває лише частину визнаних витрат, то витрати, що приймаються до бухгалтерського обліку, визначаються як сума оплати та кредиторської заборгованості (в частині, не покритій оплатою). Інші витрати підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків організації.

При реалізації об'єкта основних засобів, відображеного на балансі за вартістю з урахуванням ПДВ, податкова база по ПДВ визначається в порядку, встановленому п. 3 ст. 154 НК РФ. У вказаному випадку податкова база по ПДВ визначається як різниця між ціною реалізації з урахуванням ПДВ і залишковою вартістю об'єкта (з урахуванням переоцінок) за даними бухгалтерського обліку.

Сума ПДВ, що нараховується до сплати в бюджет, визначається розрахунковим методом. Податкова ставка в цьому випадку дорівнює процентному відношенню податкової ставки, встановленої ст. 164 НК РФ, до податкової бази, прийнятої за 100 відсотків і збільшеною на відповідний розмір податкової ставки.

Ліквідація основних засобів

Ліквідація об'єктів основних засобів є окремим випадком їх вибуття.

За загальним правилом вартість об'єкта основних засобів, що вибуває чи постійно не використовується для виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг або для управлінських потреб організації, підлягає списанню з бухгалтерського обліку. Таким чином, документами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку фактично допускається ситуація, коли з обліку списується вартість об'єкта, а сам об'єкт не ліквідується.

Але при цьому витрати на утримання об'єкта, що не приносить економічних вигод, не можна буде прийняти до відрахування або відшкодування. Відображення в бухгалтерському та податковому обліку вибуття об'єктів в зв'язку з ліквідацією, а фактично не ліквідованих, практично неможливе, оскільки одночасно з прийняттям до обліку збитків від вибуття у даному випадку мають бути прийняті доходи від оприбуткування матеріалів від розбирання (демонтажу).

Списання вартості об'єкта основних коштів відображається в бухгалтерському обліку, як правило, на субрахунку обліку вибуття основних засобів, що відкривається додатково до рахунку обліку основних засобів. При цьому в дебет зазначеного субрахунку списується первісна (відновлювальна) вартість об'єкта основних засобів у кореспонденції з відповідним субрахунком рахунка обліку основних засобів, а в кредит - сума нарахованої амортизації за строк корисного використання в організації даного об'єкту в кореспонденції з дебетом рахунка обліку амортизації. Після закінчення процедури вибуття залишкова вартість об'єкта основних засобів списується з кредиту субрахунка обліку вибуття основних засобів в дебет рахунку прибутків і збитків як інших витрат.

Видатки, пов'язані з вибуттям об'єкта основних засобів, обліковуються за дебетом рахунка прибутків і збитків як інших витрат.

Зазначені витрати можуть попередньо акумулюватися на рахунку обліку витрат виробництва допоміжного. За кредитом рахунку прибутків і збитків як інших доходів враховується сума виручки від продажу цінностей, що відносяться до вибув об'єкта основних засобів, вартість оприбуткованих матеріальних цінностей, отриманих від розбирання об'єкта основних засобів, за ціною можливого використання.

Існують різні варіанти відображення в обліку операцій зі списання об'єктів основних засобів в залежності від причини ліквідації та інших обставин.

Найбільш частим випадком ліквідації об'єктів основних засобів є їх списання після закінчення терміну корисного використання.При цьому об'єкт може використовуватися і після закінчення зазначеного терміну. У цьому випадку амортизація припиняється нараховуватися з того моменту, коли вона стає рівною первісної або відновної (якщо в процесі експлуатації об'єкт переоцінювався). Схема бухгалтерських проведень, а також податкові наслідки списання не залежать від того, скільки часу після закінчення нормативного терміну корисної експлуатації об'єкт продовжував використовуватися у запланованих цілях.

У разі ліквідації об'єктів основних засобів після закінчення строку їх корисного використання передбачається, що вся сума їх вартості (первісної або відновної) перенесена на поточні витрати. Тому після списання сальдо по рахунку 01 «Основні засоби» (в частині, що відноситься до даного об'єкта) дорівнюватиме нулю. Отже, ніяких додаткових проводок (щодо подальшого списання сум залишковою вартістю з рахунку 01) здійснювати не потрібно.

Витрати з ліквідації об'єктів основних засобів списуються з рахунків обліку виробничих витрат в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати», а отримані матеріали оприбутковуються за відповідними субрахунками рахунку 10 «Матеріали» (субрахунок «Запасні частини», субрахунок «Інші матеріали») в кореспонденції з кредитом рахунка 91.

Схема бухгалтерських проводок буде наступною:

ДЕБЕТ 01 субрахунок «Вибуття основних коштів» КРЕДИТ 01 (за субрахунками)

- На суму первісної або відновної вартості ліквідованих об'єктів основних
коштів;

ДЕБЕТ 02 «Амортизація основних засобів» КРЕДИТ 01, субрахунок «Вибуття основних засобів»

- На суму нарахованої амортизації за ліквідованим об'єктах;
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати»

КРЕДИТ рахунків обліку виробничих витрат і розрахунків

- На суму витрат по ліквідації об'єкта;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»

- На суму вартості матеріалів і відходів інших, отриманих при ліквідації об'єктів.

Вартість матеріалів і відходів слід визначати на рівні ринкових. При цьому вартість запасних частин та інших матеріалів, призначених для аналогічного використання, визначається з урахуванням їх фактичного стану (ступеня зношеності).

ПРИКЛАДТОВ «Зоря» списало обладнання первісною вартістю 50 000 руб. (Протягом терміну корисної експлуатації переоцінка не проводилася).Амортизація нарахована в повному розмірі.При демонтажі були отримані запасні частини, які згодом можуть бути використані для ремонту, вартість яких визначена в сумі 7000 руб., А також оприбутковано металобрухт на сум му 2 000 руб.Витрати по демонтажу склали: стоимость використаних матеріалів - 1 000 руб., Нарахована заробітна плата працівників допоміжного виробництва (механічного цеху) - 3 000 руб., Нарахований ЕСН і внески до Фонду соцстраху РФ - 786 руб.У бухгалтерському обліку будуть зроблені проведення:

ДЕБЕТ 01 субрахунок «Вибуття основних коштів» КРЕДИТ +01 субрахунок «Обладнання»

- 50 000 руб. - На суму первісної вартості ліквідованого об'єкта;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»

- 50 000 руб. На суму нарахованої амортизації.При цьому субрахунок «Вибуття основних засобів»
закривається;

ДЕБЕТ 10 субрахунок «Запасні частини» КРЕДИТ +91 субрахунок «Інші доходи» - 7000 руб. - На суму вартості оприбуткованих запасних частин; ДЕБЕТ 10 субрахунок «Інші матеріали» КРЕДИТ 91

- 2 000 руб .- на суму вартості оприбуткованого металобрухту;

ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 10

- 1 000 руб. - На суму вартості використаних матеріалів; ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» або ДЕБЕТ 23 «Допоміжні виробництва» КРЕДИТ 70 і ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 23

- 3 000 руб. - На суму нарахованої заробітної плати;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення»

- 786 руб. - На суму нарахованого ЕСН і внесків до Фонду соцстраху РФ.

Якщо основні засоби, відпрацювали свій ресурс, містять дорогоцінні метали, то при їх списання необхідно керуватися наступними документами.

Порядок використання та обігу дорогоцінних металів встановлений Федеральним законом від 26 березня 1998 № 41-ФЗ «Про дорогоцінних металах і дорогоцінного каміння».

Відповідно до цього Закону Постановою Уряду РФ від 28.09.2000 № 731 затверджені Правила обліку та зберігання дорогоцінних металів, дорогоцінних каменів і продукції з них, а також ведення відповідної звітності.

Згідно з Правилами розроблена Інструкція про порядок обліку та зберігання дорогоцінних металів, дорогоцінних каменів, продукції з них та ведення звітності під час їх виробництва, використання та обігу (затверджено Наказом Мінфіну Росії від 29 серпня 2001 р. № 68н).

Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку основних засобів, затверджені Постановою Держкомстату від Росії 21 січня 2003 № 7, повинні містити наступні дані про наявність дорогоцінних металів в обладнанні: найменування, одиницю виміру, кількість і масу.

Бухгалтерський облік дорогоцінних металів, отриманих при вибутті основних засобів, ведеться відповідно до ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» (затверджено Наказом Мінфіну Росії від 9 червня 2001 р. № 44н) і Планом рахунків бухгалтерського обліку.

Для цілей вирахування податку на прибуток вартість дорогоцінного металу, отриманого при вибутті обладнання, враховується за ринковою ціною в складі позареалізаційних доходів (п. 13 ст. 250 НК РФ).

В акті на списання об'єкта основних засобів (форма № ОС-4 або 0С-4а) у розділі «Коротка характеристика об'єкта основних засобів» зазначається інформація про вміст в ньому дорогоцінних металів, а в розділі, що містить відомості про що надійшли після його списання матеріальних цінностях, -- дані про врахованих деталях основного засобу, що містять дорогоцінні метали.

Відповідно до п. 6.19 Інструкції про порядок обліку та зберігання дорогоцінних металів деталі, що містять дорогоцінні метали, враховуються за загальною масою і масі в чистоті що містяться в них дорогоцінних металах згідно з паспортами.

Згідно з п. 6.8 тієї ж Інструкції для кожного найменування і виду дорогоцінного металу заводиться окрема картка складського обліку матеріальних цінностей або сторінка у книзі складського обліку.

Зібраний лом, як правило, передається на афінажних завод (або на продаж організації, що має спеціальну ліцензію, для подальшої передачі на афінаж). Афінажних завод представляє акт, на підставі якого відображається в обліку виторг від реалізації дорогоцінних металів і списується з обліку дорогоцінний метал. При цьому у випадку розбіжності даних про масу отриманого дорогоцінного металу п. 6.20 Інструкції допускає виправлення первинних облікових даних про безліч дорогоцінних металів на вагу, зазначений в акті афінажних заводу.

Реалізація брухту і відходів дорогоцінних металів для виробництва дорогоцінних металів і афінажу не обкладається податком на додану вартість (подп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При ліквідації об'єктів основних засобів, що вимагають демонтажу тривалого періоду часу (до декількох місяців), акт за формою № ОЗ-4 оформляється у два етапи (вимога про його складання міститься у Методичних вказівках з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну Росії № 91 н .

На першому етапі заповнюються розділ I «Відомості про стан об'єкта основних коштів на дату списання» і розділ II «Коротка індивідуальна характеристика об'єкта основних засобів» безпосередньо після виходу наказу (розпорядження) керівника організації про ліквідацію (списання) об'єкта. Зазначені розділи оформлюються комісією, в якої входять головний бухгалтер (бухгалтер) та особи, на яких покладена відповідальність за збереження об'єктів основних засобів.

На другому етапі заповнюється розділ III «Відомості про витрати, пов'язані зі списанням об'єкта основних засобів з бухгалтерського обліку, і про надходження матеріальних цінностей від їх списання». Цей розділ заповнюється, як правило, бухгалтерською службою на підставі первинних документів з обліку операцій, пов'язаних з демонтажем об'єктів основних засобів (вбрання, наряд-замовлення, накладні тощо), після закінчення демонтажу.

На підставі інформації, що міститься в розділах I і II акта про списання об'єкта основних засобів, у бухгалтерському обліку організації проводиться списання первісної вартості цього об'єкта (ДЕБЕТ 01 «Основні засоби» субрахунок «Вибуття основних коштів», КРЕДИТ 01, субрахунок відповідних видів основних засобів) , а також списання раніше нарахованої амортизації (ДЕБЕТ 02 «Амортизація основних засобів» КРЕДИТ 01, субрахунок «Вибуття основних коштів»). Залишкова вартість об'єкта переноситься з рахунку 01 в ДЕБЕТ рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

На другому етапі в бухгалтерському обліку відображаються записом по списанню витрат з демонтажу об'єктів основних засобів (ДЕБЕТ 91, 23 КРЕДИТ або рахунків обліку витрат) та оприбуткуванню матеріально-виробничих запасів, зданих на склад при демонтажі об'єкта основних засобів (ДЕБЕТ 10 «Матеріали» КРЕДИТ 91 ).

Амортизаційні відрахування в період виконання робіт з демонтажу об'єктів основних засобів не нараховуються.

Також може бути ліквідація до закінчення строку корисного використання.У подібній ситуації причиною списання може виявитися, наприклад, моральний знос об'єкта (поява на ринку більш продуктивного устаткування, у зв'язку з чим подальша експлуатація наявного об'єкта стає невигідною). Документами системи нормативного регулювання бухгалтерського врахування в даний час нарахування морального зносу не передбачено.

Інший імовірною причиною ліквідації об'єктів основних засобів до закінчення строку корисного використання може бути перепрофілювання організації (зміна видів основної діяльності). Передбачається, що продаж об'єктів основних засобів при цьому неможливе (наприклад, внаслідок відсутності попиту або невідповідності технічних характеристик сучасним вимогам) або нерентабельна (великі транспортні витрати).

У разі ліквідації об'єктів основних коштів до закінчення терміну корисної експлуатації сума первісної або відновної вартості буде перевищувати суму нарахованої амортизації. Отже, дебетовий залишок по рахунку 01 необхідно віднести в ДЕБЕТ рахунку 91. Сюди ж відносяться суми витрат по ліквідації.

Вартість матеріалів, отриманих від розбирання, оприбутковується в порядку, описаному вище.

Схема бухгалтерських проводок буде наступною:

ДЕБЕТ 01 субрахунок «Вибуття основних коштів» КРЕДИТ 01 (за субрахунками)

- На суму первісної або відновної вартості ліквідованих об'єктів основних
коштів;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ +01 субрахунок «Вибуття основних засобів»

- На суму нарахованої амортизації за ліквідованим об'єктах;

ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»

- На суму залишкової вартості ліквідованих об'єктів;

ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ рахунків обліку виробничих витрат і розрахунків

- На суму витрат по ліквідації об'єкта;

ДЕБЕТ 10 (за субрахунками) КРЕДИТ 91 субрахунок "Інші доходи"

- На суму вартості матеріалів та інших відходів, отриманих при ліквідації об'єктів.

Може виникнути ситуація, за якої списується не повністю замортизованих основний засіб, при цьому проводилася його переоцінка в 1997 році і раніше згідно з постановами уряду. Наприклад, списується об'єкт ОС прийнятий до обліку в організації раніше 1 січня 1996 р., Його первісна вартість та сума нарахованого зносу піддавалися перерахунку у результаті обов'язкових переоцінок, що проводяться відповідно до постанов Уряду РФ.

Переоцінювався методом прямої оцінки або індексним методом кожен об'єкт основних засобів (п. 1.5 Порядку проведення переоцінки основних фондів станом на 1 січня 1997 року, затвердженого Держкомстатом Росії від 18 лютого 1997 № ВД-1-24/336).

Відповідно до Плану рахунків сума дооцінки ОС в результаті таких переоцінок зараховувалася в додатковий капітал організації. Збільшення балансової вартості об'єкта основних засобів відбивалося за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» в кореспонденції з рахунком 87 «Додатковий капітал»; збільшення суми зносу - по кредиту рахунку 02 «Знос основних засобів» у кореспонденції з рахунком 87.

При вибутті об'єкта ОЗ, що піддавався переоцінка, сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу організації в нерозподілений прибуток організації (п. 15 ПБУ 6 / 01).

Таким чином, списання не повністю замортизованих основного засобу, що піддавався обов'язковій переоцінці в організації, має бути оформлене наступними проводками:

ДЕБЕТ 01-2 КРЕДИТІВ

- Списано відновна вартість (з урахуванням переоцінок) об'єкта основних засобів; ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01-2

- Списана сума нарахованої амортизації (з урахуванням переоцінок); ДЕБЕТ 91 - 2 КРЕДИТ 01-2

- Відображено залишкова вартість об'єкта ОЗ; ДЕБЕТ 91 - 9 КРЕДИТ 99

- Відображено фінансовий результат від списання об'єкта ОЗ; ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 84

- Списано суму дооцінки об'єкта основних засобів на нерозподілений прибуток організації.

На кожен об'єкт ОС в організації має вестися інвентарна картка обліку за формою ОС-6. У ній не передбачено відображення сум дооцінки первісної (відновної) вартості об'єкта основних засобів.

Проте багато підприємств для зручності ведення бухгалтерського обліку вносили в інвентарні картки запису про зміну первісної вартості об'єкта ОЗ у результаті переоцінки.

Якщо ж документи, які яскраво підтверджують суму дооцінок первісної вартості та нарахованого зносу вибуває об'єкта основних засобів в організації, не збереглися, то технічно неможливо визначити частку додаткового капіталу, що припадає на конкретний об'єкт основних засобів в силу того, що ведення аналітичного обліку пооб'єктно за рахунком 83 «Додатковий капітал» правилами бухгалтерського обліку не передбачається. Тому за відсутності таких документів в організації немає підстав робити останню проводку.

Часткова ліквідація може здійснюватися в тому випадку, коли демонтується частину об'єкта без подальшого заміни та зміни функціональної належності об'єкта. В іншому випадку мова повинна йти про реконструкції або модернізації.

У разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів його вартість може бути зменшена, що в свою чергу призводить до зміни норми амортизації. Причому, на нашу думку, зміна амортизації може стосуватися не тільки абсолютної величини, а й норми амортизації у відсотках - внаслідок зміни строку корисного використання об'єкта після часткової ліквідації.

ПРИКЛАД Керівництвом000 «Зоря» прийнято рішення про ліквідацію капітальної прибудови до виробничого цеху.Відновлювальна вартість усього цеху на момент ліквідації сост вила 2 000 000 руб., В тому числі вартість прибудови - 500 000 руб.До початку робіт з частково ної ліквідації нарахована амортизація в розмірі 1 000 000 руб.Норма амортизації - 10 про центів.За висновком експертизи в результаті часткової ліквідації термін корисної експлуатації всього об'єкта скоротиться на один рік (з причини деякого ослаблення конструк тивних елементів).Виходячи з наведених даних можна зробити висновок, що очікуваний термін поліз ної експлуатації після проведення робіт з ліквідації складе 4 роки (до початку робіт факти ний термін експлуатації був дорівнює половині загального строку, що при нормі амортизації 10 відсотків дорівнює 10 років).

У бухгалтерському обліку будуть зроблені проводки

ДЕБЕТ 01 субрахунок «Вибуття основних коштів» КРЕДИТ 01 субрахунок «Основні засоби в експлуатації»

- 500 000 руб. - На суму відновної вартості ліквідованої частини об'єкта основних засобів;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ +01 субрахунок «Вибуття основних засобів»

- 250 000 руб. - На суму нарахованої амортизації в частині, що відноситься до ліквідованої при
будівництві (1 000 000:2 000 000) х 500 000;

ДЕБЕТ 91 субрахунок "Інші витрати» КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»

- 250 000 руб. - На суму залишкової вартості ліквідованої частині об'єкта основних
коштів.

Таким чином, залишкова вартість об'єкту складе 750 000 руб. (2 000 000 - 1000 000 (нара ленна амортизація) - 250 000 (залишкова вартість ліквідованою прибудови)).

Тобто, після ліквідації норма амортизації повинна становити 25 відсотків до залишкової стои мости або 12,5 відсотків до відновної вартості об'єкта

(750 000: 1 500 000 (вартість об'єкта без вартості прибудови): 4 роки х 100%)

Втрата об'єктів основних засобів у результаті надзвичайних обставини

Для визначення ситуацій, які повинні розцінюватися як надзвичайні, для визначення правомірності віднесення збитків від вибуття об'єктів основних засобів до складу надзвичайних витрат, можна скористатися нормативними документами, що регулюють подання статистичної звітності. Так, Порядок заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов», утвержденный постановлением Федеральной службы госстатистики от 30 ноября 2005 г. № 91, пропонує вьщелять в окрему графу втрати в результаті катастроф - великомасштабних одноразових подій, що призводять до руйнування основних фондів.

До них відносяться: великі землетруси, виверження вулканів, урагани, лісові пожежі, посухи, епідемії (що призводять до загибелі рослин і тварин, що відносяться до вирощуваних основних фондів) та інші стихійні лиха; воєнні дії, заколоти тощо; великі техногенні катастрофи . У цій самій графі враховується також ліквідація основних фондів через непередбачені ушкоджень, які більше звичайних, які приймалися до уваги при встановленні нормативних термінів використання відповідних об'єктів - в результаті пожеж, автомобільних аварій і т.п. локальних техногенних і природних явищ руйнівного характеру. Перераховані ситуації і можуть вважатися надзвичайними.

Правомірність списання об'єкта основних засобів, втрачених в результаті надзвичайних обставин, повинна бути підтверджена документально (наприклад, факт пожежі повинен бути підтверджений довідкою органу МВС Росії, повені або смерчу - відділенням МНС Росії і т.д.).

Сума залишкової вартості незастрахованого майна списується з дебету рахунку 01 безпосередньо в ДЕБЕТ рахунку 99 «Прибутки та збитки».

Якщо втрачені об'єкти були застраховані, то використовується інша схема: після того, як на рахунку 01 буде сформована залишкова вартість (за рахунок списання амортизації), вона ставиться в ДЕБЕТ рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по майновому та особовому страхування ». За кредитом цього субрахунка відображаються страхові виплати, і тільки різниця відноситься в ДЕБЕТ або КРЕДИТ рахунку 99.

При цьому освіта на субрахунку «Розрахунки по майновому й особистому страхуванню» рахунку 76 кредитового сальдо неправомірно, тому що чинним законодавством прямо встановлено, що сума страхових виплат не може бути вище суми фактично понесених збитків.

Схема бухгалтерських проводок у даному випадку буде наступною:

при втраті незастрахованих об'єктів:

ДЕБЕТ 01 субрахунок «Вибуття основних коштів» КРЕДИТ 01 (за субрахунками)

- На суму первісної або відновлювальної вартості втрачених об'єктів основних засобів; ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»

- На суму нарахованої амортизації за втраченим об'єктам; ДЕБЕТ 99 субрахунок «Надзвичайні витрати»

КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»

- На суму залишкової вартості втраченого об'єкта; ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 субрахунок "Інші доходи"

- На суму вартості матеріалів та інших відходів, які можуть бути використані;

при втраті застрахованих об'єктів:

ДЕБЕТ 01 субрахунок «Вибуття основних коштів» КРЕДИТ 01 (за субрахунками)

- На суму первісної або відновної вартості втрачених об'єктів основних засобів; ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»

- На суму нарахованої амортизації за втраченим об'єктам;

ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»

- На суму залишкової вартості втраченого об'єкта в частині, що покривається страховим відшкодуванням; ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91

- На суму вартості матеріалів та інших відходів, які можуть бути використані;

ДЕБЕТ 99 субрахунок «Надзвичайні витрати» Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»

- На суму збитку в частині, що не покривається страховими виплатами.

ПРИКЛАДУ результаті пожежі знищено виробнича будівля 000 «Зоря» відновної вартістю 1 200 000 руб.Сума нарахованої амортизації - 700 000 руб.Розмір страхових ви плат - 400 000 руб.Матеріали від ліквідації не прибуткувати.

У бухгалтерському обліку господарські операції відображаються таким чином:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 01

- 1200 000 руб. - На суму відновної вартості об'єкта; ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ +01

- 700 000 руб. - На суму нарахованої амортизації; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ +01

- 400 000 руб. - На суму страхового відшкодування;

ДЕБЕТ 99 субрахунок «Надзвичайні витрати» КРЕДИТ 01

- 100 000 руб. (1 200 000 - 700 000 - 400 000) - на суму збитку в частині, що не погашеної стра пати страховим відшкодуванням.

Документальне оформлення списання об'єктів основних засобів у результаті ліквідації

Ліквідація об'єктів основних засобів повинна бути підтверджена наступними документами: розпорядчим документом з організації щодо списання об'єкта (або групи об'єктів) та акта списання, складеного за уніфікованою формою.

Розпорядчий документ (типова форма якого нормативними документами не встановлена) видається на підставі висновку комісії, що створюється в організації.

Порядок створення комісії, яка визначає доцільність подальшого використання об'єктів основних засобів, визначений пунктом 77 Методичних вказівок.

Для участі в роботі комісії можуть запрошуватися представники інспекції, на які відповідно до законодавства покладено функції реєстрації та нагляду за окремими видами майна. Наприклад, представники органу, що здійснює державну реєстрацію прав на нерухоме майно, а також можуть залучатися представники пожежної інспекції, екологічних служб, автоінспекції, податкової інспекції (при списанні коштів контрольно-касової техніки).

Функції комісії встановлювати причини списання об'єкта основних засобів (фізичний і моральний зношування, порушення умов експлуатації, аварії, стихійні лиха та інші надзвичайні ситуації, тривале невикористання об'єкта у виробничих цілях;

- Виявити осіб, з вини яких відбувається передчасне вибуття об'єкта основних засобів, внесення пропозицій про притягнення цих осіб до відповідальності, встановленої законодавством;

- Встановити можливості використання окремих вузлів, деталей, матеріалів вибуває об'єкта основних засобів та їх оцінка виходячи з поточної ринкової вартості, контроль за вилученням з списуються у складі об'єкта основних засобів кольорових і дорогоцінних металів, визначення ваги і здавання на відповідний склад;

- Здійснити контроль за вилученням з списуються об'єктів основних засобів кольорових і дорогоцінних металів, визначенням їх кількості, ваги;

- Скласти акт на списання об'єкта основних засобів.

У залежності від об'єкта списується застосовують уніфіковані наступні документи:

- Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (форма № ОС-4);

- Акт про списання автотранспортних засобів (форма № ОС-4а);

- Акт про списання груп об'єктів основних засобів (окрім автотранспортних засобів) (форма № ОС-46).

У разі списання автотранспортного засобу в бухгалтерію разом до акта передається документ, що підтверджує зняття цього засобу з обліку в Державної інспекції безпеки дорожнього руху МВС Росії (ГИБДД).

Дані результатів списання вносяться до інвентарну картку обліку об'єкта, об'єктів і групового обліку об'єктів основних засобів (форми № ОС-6, № ОС-ба, № ОС-66), де на підставі оформленого акта на списання основних засобів, переданого бухгалтерській службі організації, проводиться відмітка про вибуття об'єкта основних засобів. Відповідні записи про вибуття об'єкта основних засобів проводяться також у документі, що відкривається за місцем його перебування.

Інвентарні картки за вибулим об'єктів основних засобів зберігаються протягом терміну, встановленого керівником організації у відповідності до правил організації державного архівної справи, але не менше 5 років.

Деталі, вузли та агрегати вибуває об'єкта основних засобів, придатні для ремонту інших об'єктів основних засобів, а також інші матеріали оприбутковуються за поточною ринковою вартістю за дебетом рахунка обліку матеріалів в кореспонденції з кредитом рахунка обліку прибутків і збитків як інших доходів.

Вибуття окремих частин, що входять до складу об'єкта основних засобів, що мають різний строк корисного використання та враховуються як окремі інвентарні об'єкти, оформляється та відображається в бухгалтерському обліку в порядку, викладеному вище.

Безоплатна передача основних засобів

Якщо організація передає об'єкт основних засобів безоплатно (наприклад, некомерційної організації), необхідно зробити наступні проводки:

ДЕБЕТ 01 субрахунок «Вибуття основних коштів» КРЕДИТ 01 субрахунок «Основні средст ва в експлуатації»

- Списана первісна вартість об'єкта основних засобів; ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»

- Списана сума нарахованої амортизації;

ДЕБЕТ 91 - 2 КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»

- Списана залишкова вартість об'єкта основних засобів; ДЕБЕТ 91 - 2 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»

- Нараховано ПДВ виходячи з ринкової ціни об'єкта основних засобів; ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

- Відображено збиток від безоплатної передачі.

При цьому слід пам'ятати, що безоплатна передача та отримання майна (операції дарування) на суму більше 5 МРОТ (тобто більше 500 руб.) Між комерційними організаціями заборонені (ст. 575 ГК РФ).

Збиток від безоплатної передачі об'єкта основних засобів оподатковуваний прибуток організації не зменшує (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Передача основних засобів до статутного капіталу іншої організації При внесенні організацією в якості внеску в статутний капітал іншого підприємства об'єкта основних засобів, роблять проводки:

ДЕБЕТ 01 субрахунок «Вибуття основних коштів» КРЕДИТ 01 субрахунок «Основні засоби в експлуатації»

- Списана первісна вартість об'єкта основних засобів; 02 ДЕБЕТ КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»

- Списана сума нарахованої амортизації;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 58-1 субрахунок «Вибуття основних засобів»

- Відображена передача об'єкта основних засобів як внесок до статутного капіталу (за залишковою
вартості).

Передання майна в статутний капітал іншої організації не є реалізацією і, отже, ПДВ не обкладається (п. 3 ст. 39 першої частини НК РФ).

Якщо вартість об'єкта основних засобів, узгоджена засновниками, більше його залишкової вартості, ви повинні зробити проводку:

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 91-1

- Відображено перевищення вартості об'єкта основних засобів, погодженої засновниками, над його
залишковою вартістю (прибуток).

Якщо ж вартість об'єкта основних засобів, узгоджена засновниками, менше його залишкової вартості, проводка буде такою:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-1

- Відображено перевищення залишкової вартості об'єкта основних засобів над вартістю, згода
ванної засновниками (збиток).

Збиток від передачі об'єкта основних засобів до статутного капіталу іншого підприємства оподатковуваний прибуток організації не зменшує (п. 3 ст. 270 НК РФ).