Відновлення основних засобів

У процесі експлуатації основні засоби зношуються, старіють. Виникає необхідність їх технічного огляду, дрібного або капітального ремонту для підтримання їх в робочому стані, а іноді і заміна застарілих частин для поліпшення технічних характеристик об'єктів.

Відповідно до чолі 4 ПБУ 6 / 01 відновлення об'єкта основних засобів може здійснюватися за допомогою ремонту, модернізації та реконструкції.

Витрати на відновлення об'єкта основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони відносяться. При цьому витрати на модернізацію і реконструкцію об'єкта основних засобів після їх закінчення можуть збільшувати первісну вартість такого об'єкта, якщо в результаті модернізації й реконструкції поліпшуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники функціонування (строк корисного використання, потужність, якість застосування й т.п.) об'єкта основних засобів.

У листі Мінфіну РФ від 21 січня 2003 № 16-00-14/17 сказано, що витрати на відновлення об'єкта спочатку враховуються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» з подальшим включенням їх до первісної вартості об'єкта основних засобів. У випадках поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів у результаті проведеної реконструкції або модернізації переглядається строк корисного використання по цьому об'єкту.

При визначенні строку корисного використання слід керуватися пунктом 20 Положення по бухгалтерському обліку «Облік основних коштів» ПБУ 6 / 01.

Для цілей бухгалтерського обліку Постанова Уряду Російської Федерації «Про Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи» від 1 січня 2002 № 1 рекомендується застосовувати до тих об'єктів основних засобів, що прийняті до бухгалтерському обліку (дебет рахунку 01) починаючи з 1 січня 2002 року.

Також, Мінфін РФ випустив лист № 07-02-14/144 від 23 червня 2004 р, в якому йдеться про те, що відновлення об'єкта основних засобів може здійснюватися за допомогою ремонту, модернізації та реконструкції. При цьому витрати на модернізацію і реконструкцію об'єкта основних засобів після їх закінчення можуть збільшувати первісну вартість такого об'єкта, якщо в результаті модернізації й реконструкції поліпшуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники функціонування (строк корисного використання, потужність, якість застосування й т.п.) об'єкта основних засобів.

У разі збільшення первісної вартості об'єкта основних засобів у результаті модернізації і реконструкції річний сума амортизаційних відрахувань перераховується виходячи із залишкової вартості об'єкта, збільшеної на витрати на модернізацію і реконструкцію, і строку, що залишився корисного використання.

У разі наявності у одного об'єкта декількох частин, що мають різний строк корисного використання, заміна кожної такої частини при відновленні враховується як вибуття та придбання самостійного інвентарного об'єкта.

Ремонт об'єктів основних засобів

Витрати на утримання, технічне обслуговування, поточний та капітальний ремонт основних виробничих засобів є витратами по звичайних видах діяльності. Це встановлено пунктом 7 Положення по бухгалтерському обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затвердженого наказом Мінфіну від Росії 6 травня 1999 № 33н.

Витрати на поточний і капітальний ремонт основних засобів (вартість запасних частин і витратних матеріалів; оплата праці працівників, які здійснили ремонт; інші витрати з ремонту власними силами; оплата робіт, виконаних сторонніми організаціями) відображаються на аналітичних рахунках рахунку 23 «Допоміжні виробництва». Такий порядок визначено у коментарі до рахунку 23 Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування, а також в пункті 67 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів.

По закінченні місяця загальна сума витрат розподіляється за встановленим в облікову політику підприємства критерієм на собівартість випускаються видів готової продукції основного виробництва, обслуговуючих виробництв і реалізованих послуг з ремонту на бік. Порядок визнання зазначених витрат регулюється пунктом 27 Положення по бухгалтерському обліку «Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 01), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 № 26н, і нормами ПБУ 10/99.

Так, принцип відповідності доходів і витрат, встановлений пунктом 19 ПБУ 10/99, свідчить, що витрати визнаються шляхом обгрунтованого їх розподілу між звітними періодами, якщо вони обумовлюють одержання доходів протягом декількох звітних періодів. Відповідно собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) формується з витрат по звичайних видах діяльності, визнаних як у звітному році, так і в попередні звітні періоди, і перехідних витрат, що мають відношення до отримання доходів у наступні звітні періоди (п. 9 ПБУ 10/99).

За відсутності у звітному періоді доходів від будь-якого виду діяльності витрати в бухгалтерському обліку організації враховуються як витрати майбутніх періодів. Вони списуються в порядку, визначеному в обліковій політиці: рівномірно, пропорційно обсягу випущеної продукції протягом тих звітних періодів, до яких вони належать. Таке правило встановлено в пункті 65 Положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну від Росії 29 липня 1998 № 34н.

У практичній діяльності виробничих підприємств, пов'язаних з переробкою сировини, нерідко виникають випадки тимчасового призупинення виробничої діяльності через відсутність сировини. Особливо це характерно для сезонних виробництв (наприклад, для підприємств харчової промисловості, що переробляють сільськогосподарську продукцію).

У цьому випадку організація, як і раніше несе загальновиробничі і загальногосподарські витрати. До них відносяться витрати на профілактичний поточний і капітальний ремонт основних засобів, технічне обслуговування та охорону тимчасово не використовуваних виробничих потужностей, амортизаційні відрахування, заробітну плату управлінського персоналу та персоналу цехів допоміжного виробництва, оплату комунальних послуг та інші видатки.

Для цілей бухгалтерського обліку перераховані витрати (включаючи комерційні) повинні бути визнані тільки за фактом одержання доходів, тобто в наступних звітних періодах. Правила бухгалтерського обліку, встановлені ПБУ 10/99, не дозволяють визнати їх у витратах звітного періоду.

У нової редакції Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів (затверджені наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р. № 91 н) не міститься визначень капітального, поточного та середнього ремонту. Звернув на це увагу і Мінфін Росії в листі від 14 січня 2004 № 16-00-14/10. Воно свідчить: підстава для визначення виду ремонту - «документи, розроблені технічними службами організацій». Тобто кожна організація самостійно оцінює, який вид ремонту вона виробляє.

При отриманні основного засобу з ремонту, робляться відповідні проводки:

ДЕБЕТ 20 (23, 26, 29, 44, 91-2, ...)КРЕДИТ 10 (60, 76, ...)

- Враховані витрати на ремонт об'єкта основних засобів (кореспондуючий рахунок вибирають виходячи з
того, в якому підрозділі чи для яких робіт використовують об'єкт ОС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

- Врахований ПДВ за витратами на ремонт (в частині робіт, виконаних сторонніми організаціями).
Витрати на ремонт враховуються при оподаткуванні прибутку в розмірі фактичних витрат. Ці витрати

включаються в собівартість продукції в тому звітному періоді, в якому вони виникли (ст. 260 НК РФ).

ПРИКЛАДТОВ «Зоря» зробило поточний ремонт холодильника.Витрати на ремонт склали:

заробітна плата робітників - 2000 руб.;

єдиний соціальний податок, нарахований з заробітної плати робітників, - 520 руб.;

вартість покупних деталей - 3540 руб., у тому числі ПДВ - 540 руб.Необхідно зробити наступні проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

- 2000 руб. - Списано собівартість на заробітна плата робітників, що проводили ремонт;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 68 (69-1, 69-3)

- 520 руб. - Списано на собівартість єдиний соціальний податок; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ +51

- 3540 руб. - Сплачено рахунок постачальника за деталі; ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

- 3000 руб. (3540 - 540) - оприбутковані деталі, куплені для ремонту холодильника; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

-540 Руб. - УчтенНДС;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» КРЕДИТ 19

- 540 руб. - Прийнято ПДВ до відрахування; ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ +10

- 3000 руб. - Списано на собівартість деталі, використані при ремонті холодильника.

Всього на собівартість ремонту було списано 5520 руб.(2000 + 520 3000). Ця сума повністю може бути врахована при оподаткуванні прибутку.

Якщо організації має бути дорогий ремонт основних засобів, то можна зарезервувати кошти на ці цілі.Інакше одноразова списання великих витрат призведе до різкого повели ню собівартості і може стати причиною збитку.

Створення резерву на майбутній ремонт основних засобів відображається проводкою:

ДЕБЕТ20 (23, 25, 26, 29, 44 ,...) КРЕДІТ96

- Створено резерв на ремонт основних засобів.

У міру здійснення ремонту фактичні витрати списуються на зменшення резерву:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 10 (60, 69, 70, ...)

- Списані фактичні витрати на ремонт основних засобів.

Ремонт власними силами

Роботи, пов'язані з ремонтом об'єктів основних засобів, можуть виконуватися в організації господарським способом і носити тривалий характер. Тобто вони можуть виконуватися, наприклад, протягом кількох звітних періодів.

До таких витрат належать: запчастини та витратні матеріали для ремонту, витрати на оплату праці працівників, які здійснювали ремонт, та інші, пов'язані з ремонтом витрати. У зв'язку з цим може виникнути питання: чи можна для цілей вирахування податку на прибуток зроблені витрати по незакінченою робіт на ремонт основних засобів включати щомісячно до складу непрямих витрат з урахуванням того, що вони підтверджені первинними документами-накладними на внутрішнє переміщення матеріалів, відомостями обліку заробітної плати тощо? Або для цілей оподаткування витрати на виробництво даних робіт враховуються тільки після закінчення ремонту, на підтвердження чого буде підписано акт здачі-приймання відремонтованого об'єкта?

Витрати на ремонт основних засобів, вироблені платником податку, розглядаються як інші витрати й зізнаються для цілей оподаткування прибутку у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені, у розмірі фактичних витрат (п. 1 ст. 260 НК РФ і п. 5 ст. 272 НК РФ).

В аналітичному обліку платник податків формує суму витрат на ремонт основних засобів з урахуванням угруповання всіх здійснених витрат, включаючи вартість запчастин і витратних матеріалів, що використовуються для ремонту, витрат на оплату праці працівників, що здійснюють ремонт, і інших витрат, пов'язаних з ремонтом власними силами, а також з урахуванням витрат на оплату робіт, виконаних сторонніми силами (п. 1 ст. 324НКРФ).

Крім того, п. 3 ст. 260 НК РФ визначено, що для забезпечення протягом двох та більше податкових періодів рівномірного включення витрат на проведення ремонту основних засобів платники податків має право створювати резерви під майбутні ремонти основних засобів відповідно до порядку, встановленого статтею 324 НК РФ.

Виходячи з викладеного величина витрат на ремонт визначається шляхом підсумовування всіх витрат платника податку, пов'язаних з ремонтом основних засобів. Даний показник формується протягом поточного місяця і включається до складу інших витрат поточного звітного (податкового) періоду в розмірі фактичних витрат при відсутності сформованого резерву під майбутні ремонти основних засобів без підрозділу на прямі і непрямі витрати.

Даний висновок підтверджується Листом МНС Росії від 17 вересня 2002 № 02-5-10/116-ДЦ865: «Витрати на оплату праці допоміжних цехів та суми нарахованої амортизації за основними засобами, які використовуються у допоміжному виробництві, з метою оподаткування відносяться до прямих витрат.

Виняток із зазначеного порядку складають витрати на оплату праці працівників та амортизацію основних засобів допоміжного виробництва, що забезпечує ремонт об'єктів основних засобів організації. Відповідно до статті 253 НК РФ дані витрати виділяються у особливу групу та з метою оподаткування на підставі п. 1 статті 260 НК РФ зізнаються в розмірі фактичних витрат у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені ».

Аналіз статті 318 НК РФ показує, що витрати на ремонт основних засобів, виконаний власними силами, є непрямими витратами. А сума таких витрат, здійснених у звітному (податковому) періоді, у повному обсязі ставиться до витрат поточного звітного (податкового) періоду за дотримання вимог Податкового кодексу РФ.

Так як у незавершеному виробництві для цілей оподаткування можуть залишитися тільки прямі витрати, які, як зазначалося вище, при здійсненні ремонту не передбачено виявляти, можна стверджувати, що витрати на ремонт, підтверджені первинними документами, можна включати до складу непрямих витрат у звітному (податковому) періоді до повного завершення ремонтних робіт та підписання Акту приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів, що складається за формою № ОС-3.

Модернізація та реконструкція основних засобів

Під модернізацією та реконструкцією прийнято розуміти поліпшення якісних характеристик основного засобу (наприклад, збільшення його потужності, терміну служби тощо).

Облік витрат, пов'язаних з модернізацією об'єктів основних засобів, ведеться в порядку, установленому для обліку капітальних вкладень (п. 73 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів).

Витрати на модернізацію або реконструкцію до складу витрат організації не включають, а відносять на збільшення первісної вартості основних засобів.

Витрати на модернізацію об'єкта ОС накопичуються за дебетом рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» в кореспонденції з кредитом відповідних рахунків залежно від виду вироблених витрат (наприклад, 10 «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 «Розрахунки за соціального страхування та забезпечення »- у разі проведення модернізації власними силами, 60« Розрахунки з постачальниками і підрядниками »- у разі залучення сторонньої організації).

Після завершення модернізації витрати на її проведення списуються з КРЕДИТУ рахунку 08 в Дебелі "рахунку 01« Основні засоби », при цьому збільшується первісна вартість основного засобу. Ніяких додаткових проводок робити не слід, оскільки ПБО 6 / 01 це не передбачено.

Ці витрати необхідно відобразити проводками:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 (23, 20, ...)

- Враховані витрати на модернізацію або реконструкцію об'єкта основних засобів, вироблену
власними силами фірми;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76)

- Враховані витрати на модернізацію або реконструкцію об'єкта основних засобів, виконану сто
роннімі підприємствами;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

- Врахований ПДВ по витратах на модернізацію або реконструкцію (в частині робіт, виконаних сторін
ними підприємствами);

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

- Витрати на модернізацію або реконструкцію об'єкта основних засобів включені в його первісну вартість.

Для оформлення й обліку прийому-здачі об'єктів основних засобів, що підлягають модернізації, застосовується акт про приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів (форма ОС-3, затверджена Постановою Держкомстату Росії від 21 січня 2003 № 7). Зміна первісної вартості ОС в результаті модернізації відображається в розділі 5 інвентарної картки обліку об'єкту основних засобів (форма № ОС-6).

ПРИКЛАДТОВ «Зоря» вирішило покращити технічні характеристики комп'ютера, замінивши процес сміття на більш потужний і встановивши CD - дисковод.Вартість робіт (з урахуванням вартості нових деталей) склала 10 620 руб. (В тому числі ПДВ - 1 620 руб.).Зроблено проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 10 620 руб. - Сплачено вартість робіт; ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

- 9000 руб. (10 620 - 1620) - враховані витрати на модернізацію; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 1620 руб. - УчтенНДС; ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

- 9 000 руб. - Сума затратна модернізацію включена до первісної вартості комп'ютера; ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» КРЕДИТ 19

- 1 620 руб. - Зроблено податкове вирахування.Якщо знятий з комп'ютера старий процесор може бути використаний в організації або проданий,

необхідно його оприбуткувати на рахунку 10 «Матеріали» за ринковою вартістю.В обліку треба зробити проведення:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

- Оприбутковано запасні частини для подальшого використання.

Ремонт, реконструкцію або модернізацію основних засобів фірма може: самостійно провести, доручити фірмі-підряднику. І в першому, і в другому випадку приймання основних коштів, що надійшли після ремонту (реконструкції, модернізації), оформляється спеціальним актом (форма № ОС-3).

Якщо фірма ремонтує (реконструює, модернізує) об'єкт самостійно, то достатньо заповнити один примірник акта. Якщо роботи по ремонту виконує підрядна організація, то акт прийому-здачі складають у двох примірниках: один залишається в бухгалтерії замовника; другий передають фірмі-підряднику.

Акт підписують члени приймальної комісії чи співробітник, відповідальний за приймання основних засобів.

Якщо об'єкт передавався для ремонту іншому підприємству, то акт підписує також його представник. Затверджує акт керівник фірми.

Після того як акт буде оформлений, його передають в бухгалтерію. На підставі акта бухгалтер повинен відобразити в облік витрати на ремонт.

У графі 6 розділу 1 потрібно вказати первісну або відбудовну (а в дужках залишкову) вартість основного засобу на момент передачі в ремонт (реконструкцію, модернізацію).

Після реконструкції (модернізації) амортизаційні відрахування потрібно буде розраховувати виходячи з нової залишкової вартості та вільного строку корисного використання.

Нова первісна вартість основного засобу вказується в рядку «Вартість об'єкта основних засобів після реконструкції, модернізації».

Ця вартість розраховується так:

Нова первісна вартість основного засобу після реконструкції або модернізації

Первісна (відновна) вартість основного

кошти

(Без ПДВ)

Сума витрат на реконструкцію або

модернізацію основного засобу

Сума щомісячної амортизації при лінійному способі розраховується так:

Щомісячна

Сума

амортизації

Вартість основного засобу після рекон струкції або модернізації

Річна норма

амортизації,

встановлена

для цього

основного засобу

12 місяців

Річна норма амортизації визначається так: Річна норма амортизації = 100%: Строк корисного використання

На зворотному боці акта по рядку «Зміни в характеристиці об'єкта, викликані реконструкцій, модернізацією» вказують, які основні зміни були зроблені в результаті реконструкції або модернізації основного засобу.

На заповнення цього рядка потрібно звернути особливу увагу. Цей опис має підтверджувати, що якісні характеристики основного засобу в результаті проведених робіт були покращені.

ПРИКЛАД000 «Зоря» передало 000 «Майстер» системний блок (інвентарний номер 25) для модернізації (встановлення жорсткого диска).

Первісна вартість системного блоку (без ПДВ) - 23 000 руб.Термін служби - 5 років.

До моменту передачі блок експлуатувався в «Зорі» 1 рік.Сума нарахованої амортизації склала 4600 руб.Вартість робіт з модернізації системного блока - 5000 руб.

Після модернізації строк корисного використання системного блоку не змінився.

Залишкова вартість основного засобу на момент передачі в ремонт склала: 23 000-4600 = 18 400 руб.

Вартість системного блоку після модернізації: 23 000 + 5000 = 28 000 руб.

Залишкова вартість після модернізації: 28 000 - 4600 = 23 400 руб.

Річна норма амортизації системного блоку після його модернізації: 100%: (5 років - 1 рік) = 25%.

Щомісячна сума амортизації сервера після його модернізації складе: 23 400 руб. Х 25%: 12 міс. = 487,50 руб.

Відомості про зроблений ремонт (реконструкції, модернізації) об'єкта основних засобів бухгалтер повинен внести до інвентарну картку (форма № ОС-6).

Якщо в результаті модернізації якісні показники об'єкта основних засобів значно змінилися, у картку заносять нові дані.

Якщо це неможливо, то стару картка замінюють новою. Стару картку зберігають як довідковий документ.

Контроль за будь-яким основним засобом будується таким чином, що в будь-який момент є особа, відповідальна за його збереження. Якщо основний засіб передається з одного підрозділу організації в інше, наприклад для проведення ремонту, то відбувається зміна матеріально відповідальної особи. Також при поверненні основного засобу з ремонту знову відбувається зміна матеріально відповідальної особи. Тому у формі № ОЗ-3 є розділи «Здав» і «Прийняв».

Приймає основний засіб з ремонту і перевіряє якість виконаного ремонту спеціальна комісія. Однак на приймання може бути уповноважена й одна особа. Про це сказано в постанові Держкомстату Росії від 21 січня 2003 № 7, яким затверджено форму № ОС-3.

Рішення про те, чи буде створюватися комісія або приймання буде робити одна людина, вирішує керівник організації.

Ремонт орендованих основних засобів

Поточний ремонт орендованих основних засобів, в основному, проводить організація-орендар (пункт 2 статті 616 Цивільного Кодексу РФ). А ось капітальний ремонт покладається на організацію-лізингодавця, тобто власника майна.

Витрати на ремонт орендованих або зданих в оренду основних засобів через рахунок коштів орендодавця враховуються в загальному порядку, встановленому для відображення витрат на ремонт основних засобів, і списуються в дебет рахунку обліку фінансових результатів, а за рахунок коштів орендаря відносяться на витрати виробництва. При цьому якщо здача в оренду об'єктів основних засобів є для організації її основним видом діяльності, то витрати на ремонт зданих в оренду об'єктів відображаються у складі витрат по звичайних видах діяльності (згідно з п. 5 ПБУ 10/99 «Витрати організації»).

При цьому робляться такі проводки:

1) якщо оренда не є основним видом діяльності:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60,76,70,69,10,23

- Враховані витрати на ремонт зданих у оренду основних засобів;

2) якщо оренда є основним видом діяльності:

ДЕБЕТ 20,26,44 і т. Д.КРЕДИТ 60,76,70,69,10,23

- Враховані витрати на ремонт зданих у оренду основних засобів, ДЕБЕТ 90 «собівартість продажів» КРЕДИТ 20,26

- Списані витрати по ремонту основних засобів, зданих в оренду.