Плата за забруднення навколишнього середовища

Підпункт 7 пункту 1 статті 254 Податкового кодексу РФ дозволяє включати до складу матеріальних витрат організації плату за забруднення навколишнього природного середовища, розміщення відходів та інші види шкідливого впливу на навколишнє середовище.

Порядок визначення такої плати та її граничних розмірів за забруднення навколишнього природного середовища, розміщення відходів, інші види шкідливого впливу встановлений постановою Уряду РФ від 28 серпня 1992 № 632 (далі - Порядок).

Порядок поширюється на підприємства, установи, організації, іноземних юридичних і фізичних осіб, що здійснюють будь види діяльності на території Російської Федерації, пов'язані з природокористуванням (далі - природокористувачів), і передбачає стягнення плати за наступні види шкідливого впливу на навколишнє природне середовище:

- Викиди в атмосферу забруднюючих речовин від стаціонарних та пересувних джерел;

- Скидання забруднюючих речовин у поверхневі і підземні води;

- Розміщення відходів;

- Інші види шкідливого впливу (шум, вібрація, електромагнітні та радіаційні впливи тощо).
Пунктом 2 Порядку визначено два види базових нормативів плати:

1) за викиди, скиди забруднюючих речовин, розміщення відходів, інші види шкідливого впливу в межах допустимих нормативів;

2) за викиди, скиди забруднюючих речовин, розміщення відходів, інші види шкідливого впливу в межах встановлених лімітів (тимчасово погоджених нормативів).

Базові нормативи плати встановлюються по кожному інгредієнту забруднюючої речовини (відходу), виду шкідливого впливу з урахуванням ступеня їх небезпеки для навколишнього природного середовища та здоров'я населення.

Для окремих регіонів і басейнів річок встановлюються коефіцієнти до базових нормативів плати, що враховують екологічні фактори: природно-кліматичні особливості територій, значущість природних і соціально-культурних об'єктів.

Диференційовані ставки плати визначаються множенням базових нормативів плати на коефіцієнти, що враховують екологічні чинники.

Плата за забруднення навколишнього природного середовища в розмірах, що не перевищують встановлені приро-допользователю гранично припустимі нормативи викидів, скидів забруднюючих речовин, обсяги розміщення відходів, рівні шкідливого впливу, визначається шляхом множення відповідних ставок плати за величину вищевказаних видів забруднення і підсумовування отриманих творів за видами забруднення .

Плата за забруднення навколишнього природного середовища в межах встановлених лімітів встановлюється шляхом множення відповідних ставок плати на різницю між лімітними і гранично допустимими викидами, скидами забруднюючих речовин, обсягами розміщення відходів, рівнями шкідливого впливу і підсумовування отриманих творів за видами забруднення.

Плата за понадлімітне забруднення навколишнього природного середовища визначається шляхом множення відповідних ставок плати за забруднення в межах встановлених лімітів на величину перевищення фактичної маси викидів, скидів забруднюючих речовин, обсягів розміщення відходів рівнів шкідливого впливу над встановленими лімітами, підсумовування отриманих творів за видами забруднення та множення цих сум на п'ятикратний що підвищує коефіцієнт.

У разі відсутності у природопользователя оформленого в установленому порядку дозволу на викид, скидання забруднюючих речовин, розміщення відходів вся маса забруднюючих речовин враховується як понадлімітна. Плата за забруднення навколишнього природного середовища в таких випадках визначається відповідно до пункту 5 Порядку.

Пунктом 7 Порядку встановлено, що платежі за гранично допустимі викиди, скиди забруднюючих речовин, розміщення відходів, рівні шкідливого впливу здійснюються за рахунок собівартості продукції (робіт, послуг), а платежі за їх перевищення - за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні природопользователя.

Граничні розміри плати за забруднення навколишнього природного середовища понад гранично допустимих нормативів встановлюються у відсотках від прибутку, що залишається в розпорядженні природопользователя, диференційовано по окремих галузях народного господарства з урахуванням їх економічних особливостей.

Якщо вищевказані платежі, визначені розрахунковим шляхом відповідно до Порядку, дорівнюють або перевищують розмір прибутку, що залишається в природопользователя розпорядженні, то розглядається питання про призупинення або припинення діяльності відповідного підприємства, установи, організації.

Перерахування коштів здійснюється природокористувачів в терміни, що встановлюються територіальними органами МПР Росії. Після закінчення встановлених строків суми платежів стягуються з пріродопользова-телей в безакцептному порядку.

Внесення плати за забруднення навколишнього природного середовища не звільняє природокористувачів від виконання заходів з охорони навколишнього середовища і раціонального використання природних ресурсів, а також від відшкодування у повному обсязі шкоди, заподіяної навколишньому природному середовищу, здоров'ю та майну громадян, народному господарству забрудненням навколишнього природного середовища, в відповідно до чинного законодавства.

Ліміти на викиди і скиди на основі дозволів, що діють тільки в період проведення заходів з охорони навколишнього середовища, впровадження найкращих існуючих технологій та (або) реалізації інших природоохоронних проектів, з урахуванням поетапного досягнення встановлених нормативів допустимих викидів та скидів речовин і мікроорганізмів, можуть встановлюватися за неможливість дотримання нормативів допустимих викидів та скидів речовин і мікроорганізмів. Про це сказано в статті 23 Федерального закону від 10 січня 2002 № 7-ФЗ «Про охорону навколишнього середовища».

Ліміти на викиди і скиди встановлюються тільки при наявності планів зниження викидів та скидів, погоджених з органами виконавчої влади, що здійснюють державне управління в галузі охорони навколишнього середовища.

З огляду на вищевикладене, при визначенні податкової бази по податку на прибуток до складу матеріальних витрат можуть включатися тільки платежі за викиди, скиди забруднюючих речовин, розміщення відходів, інші види шкідливого впливу в межах допустимих нормативів.

Таким чином, у складі витрат можна врахувати платежі тільки в межах встановлених лімітів, які затверджені постановою Уряду РФ від 12 червня 2003 № 344.

Якщо в організації відсутній дозвіл на викид, скидання забруднюючих речовин, розміщення відходів, то ліміт вважається рівним нулю і вся маса забруднюючих речовин враховується як понадлімітна. Платежі за понадлімітне забруднення навколишнього середовища до складу витрат не включаються (п. 4 ст. 270 Податкового кодексу РФ). Така думка висловлена в листі МНС Росії від 26 травня 2004 № 02-1-16/36.

До такого ж висновку приходять і арбітражні суди. Як приклад можна привести постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 13 січня 2006 № АЗЗ-4367/05-Ф02-6812/05-С1. Організація врахувала у витратах плату за наднормативні викиди. Встановивши цей факт, податківці наклали штраф, розрахували пені і зажадали сплатити недоїмку з податку на прибуток. Не погодившись із зазначеним рішенням, платник податків звернувся до суду із заявою про визнання його недійсним.

Судді міркували так. Відповідно до підпункту 7 пункту 1 статті 254 Податкового кодексу РФ до матеріальних витрат належать витрати, пов'язані з утриманням та експлуатацією основних засобів та іншого майна природоохоронного призначення, у тому числі витрати, пов'язані з утриманням та експлуатацією очисних споруд, золоуловітелей, фільтрів та інших природоохоронних об'єктів, витрати на поховання екологічно небезпечних відходів, витрати на придбання послуг третіх сторін організацій з прийому, зберігання та знищення екологічно небезпечних відходів, очищення стічних вод. А також платежі за гранично допустимі викиди (скиди) забруднюючих речовин у природне середовище й інші аналогічні витрати.

Пункт 4 статті 270 Податкового кодексу РФ передбачає, що при визначенні податкової бази не враховуються суми платежів за наднормативні викиди забруднюючих речовин в навколишнє середовище.

Таким чином, до витрат з метою оподаткування відносяться платежі за гранично допустимі викиди (скиди) забруднюючих речовин у природне середовище, за винятком платежів за наднормативні викиди забруднюючих речовин в навколишнє середовище.

Необгрунтованими є доводи платника податків про те, що платежі за забруднення навколишнього природного середовища, вироблені в межах встановлених лімітів, відносяться до платежів, аналогічним платежах за забруднення навколишнього середовища в межах допустимих нормативів, і відповідно до підпункту 7 пункту 1 статті 254 Податкового кодексу РФ відносяться до витрат , що зменшують податкову базу по податку на прибуток.

Статтею 23 Закону № 7-ФЗ передбачено, що нормативи допустимих викидів та скидів речовин і мікроорганізмів встановлюються для стаціонарних, пересувних і інших джерел впливу на навколишнє середовище суб'єктами господарської та іншої діяльності виходячи з нормативів припустимого антропогенного навантаження на навколишнє середовище, нормативів якості навколишнього середовища, а також технологічних нормативів.

При неможливості дотримання нормативів допустимих викидів та скидів речовин і мікроорганізмів можуть встановлюватися ліміти на викиди і скиди на основі дозволів, що діють тільки в період проведення заходів з охорони навколишнього середовища, впровадження найкращих існуючих технологій та (або) реалізації інших природоохоронних проектів з урахуванням поетапного досягнення встановлених нормативів допустимих викидів та скидів речовин і мікроорганізмів.

Встановлення лімітів на викиди і скиди допускається тільки при наявності планів зменшення викидів та скидів, погоджених з органами виконавчої влади, що здійснюють державне управління в галузі охорони навколишнього середовища.

Таким чином, гранично допустимими викидами (скидами) забруднюючих речовин у природне середовище є викиди, вироблені в межах встановлених нормативів. За дотримання лімітів на розміщення відходів нормативи якості навколишнього середовища не забезпечуються.

Тобто плата за викиди (скиди) забруднюючих речовин в природне середовище в межах встановлених лімітів є платою за наднормативні викиди забруднюючих речовин в навколишнє середовище і в силу підпункту 7 пункту 1 статті 254 і пункту 4 статті 270 Податкового кодексу РФ не зменшує податкову базу по податку на прибуток.

Аналогічні висновки відображені у постановах ФАС Східно-Сибірського округу 21 червня 2005 № АЗЗ-31805/04-СЗ-Ф02-2741/05-С1, від 15 червня 2005 № АЗЗ-21929/04-СЗ-Ф02-2671/05-С1, від 13 січня 2006 № АЗЗ-4367/05-Ф02-6812/05-С1.