Головна

Право власності на одяг залишається у підприємства

Якщо видача форменого або спеціального одягу передбачена законодавством, то ніяких проблем немає - такі витрати можна врахувати. Наприклад, постановою Держстандарту Росії від 21 лютого 1994 № 33 для готелів категорії «три зірки» і вище встановлено обов'язкову наявність у персоналу форменого одягу. І податківці не заперечують проти включення у витрати витрат на її придбання (лист УМНС Росії по м. Москві від 29 травня 2003 № 26-12/28977).

Що стосується спецодягу, то організація зобов'язана забезпечити нею свого працівника, якщо він зайнятий на шкідливої і брудній роботі. Причому зробити це фірма повинна за рахунок власних коштів. Про це написано в статті 221 Трудового кодексу РФ. Така ж норма передбачена в статті 14 Федерального закону від 17 липня 1999 № 181-ФЗ «Про основи охорони праці в Російській Федерації». Тут слід сказати, що через три місяці (90 днів) після вступу в силу Федерального закону від 30 червня 2006 № 90-ФЗ «Про внесення змін до Трудового кодексу РФ, визнанні не діючими на території Російської Федерації деяких нормативних правових актів СРСР і такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) РФ» Федеральний закон № 181-ФЗ втратить силу. Федеральний закон № 90-ФЗ починає діяти 6 листопада 2006 року.

Спецодяг видається за типовими нормам, які затверджені постановами Мінпраці Росії для працівників різних галузей економіки. В них визначені норми вьщачі спецодягу, термін її служби і названі професії працівників, яким необхідні засоби захисту. У цьому разі чиновники не сперечаються зі зменшенням оподатковуваного прибутку на суму таких витрат. Про це йдеться, наприклад, у листі Мінфіну Росії від 20 червня 2005 № 03-03-04/1/6.

Якщо ж формений або спеціальний одяг законодавством не передбачена, а видається за ініціативи організації, ситуація ускладнюється. Справа в тому, що податківці часто заперечують проти зменшення оподатковуваного прибутку на суму витрат на «необов'язкову» покупку форменого одягу. Схожим чином йде справа з податковим обліком і спеціального обмундирування. На думку чиновників, спецодяг можна врахувати при обчисленні податку на прибуток тільки в тому випадку, якщо така видача передбачена законодавчо. А от якщо фірма купує і видає рукавиці, комбінезони і т.п. понад наведених норм або тим працівникам, яким відповідно до норм вони не встановлені, то такі витрати не зменшують оподатковуваний прибуток.

На наш погляд, витрати на спеціальну і формений одяг можна враховувати при обчисленні податку на прибуток і в цьому випадку. Справа в тому, що для цілей оподаткування прибутку витратами визнаються будь-які обгрунтовані і документально підтверджені витрати, пов'язані з отриманням доходу, за винятком витрат, зазначених у статті 270 Податкового кодексу РФ. До спеціального і форменого одягу це правило також відноситься повною мірою.

Арбітражна практика в більшості подібних випадків також на користь платників податків. Наприклад, у постанові ФАС Московського округу від 5 березня 2005 № КА-А41/1387-05 сказано, що довід податкової інспекції про те, що російським законодавством не затверджені типові норми видачі форменого одягу для охоронців приватних охоронних підприємств зовсім не говорить про те, що витрати на її купівлю не можна врахувати при розрахунку податку на прибуток .

Більш того, при розгляді питань, пов'язаних з порядком податкового обліку витрат, судді, як правило, не роблять різниці між форменим та спеціальним одягом (див., наприклад, постанови ФАС Московського округу від 23 грудня 2004 № КА-А40/11803-04, а також від 5 березня 2005 № КА-А41/1387-05). Головне, щоб у платника податків були документи, що підтверджують виробничий характер відповідних витрат.

Щодо форменого одягу, не передбаченої законодавством, то її видача повинна бути оформлена внутрішнім наказом по організації. У наказі окреслюється коло осіб, яким вона покладена, описується сам одяг, порядок її видачі, повернення і т.д.

Як правило, формений одяг коштує менше 10 000 руб. У цьому випадку незалежно від терміну служби вона не визнається амортизируемим майном і включається до витрат у повній сумі.

Необхідність видачі спеціального одягу понад встановлені законодавством норми можна обгрунтувати, якщо провести атестацію робочих місць. Така можливість передбачена пунктом 6 Правил, затверджених постановою Мінпраці Росії від 18 грудня 1998 № 51. Хай комісія видасть висновок про те, що співробітникам необхідна спецодяг. Крім того, варто підготувати план поліпшення умов праці працівників і акти на списання спецодягу. Тоді буде простіше переконати інспектора, що витрати на спецодяг обгрунтовані.

Втім, заперечити позицію чиновників можна і без атестації. Справа в тому, що Податковий кодекс РФ не встановлює жодних обмежень при списанні спецодягу. Тут лише сказано, що витрати на її придбання можна врахувати при обчисленні податку на прибуток або в складі матеріальних витрат, або в складі амортизується майна. Відзначимо, судді в цьому питанні виступають на стороні фірм (наприклад, постанова ФАС Північно-Західного округу від 7 липня 2004 р. У справі № А56-47456/03).

У першому випадку вартість спецодягу списують на витрати в момент її видачі працівникам (подп. 3 п. 1 ст. 254 Податкового кодексу РФ). Якщо вартість спецодягу складає більше 10 000 руб. і строк корисного використання перевищує 12 місяців, то її потрібно враховувати в складі амортизується майна (п. 1 ст. 256 Податкового кодексу РФ). При цьому витрати організації на придбання курток, комбінезонів і т.п. будуть зменшувати оподатковуваний прибуток у міру нарахування амортизації.