Премії, встановлені у трудових (колективних) договорах

Щоб врахувати премію при розрахунку податку на прибуток, потрібно приділити особливу увагу оформлення паперів і, перш за все, формулювань трудового договору. Підхід чиновників простий: якщо в цьому документі не прописана та чи інша виплата, то вона не є оплатою праці. Якщо ж виплачена премія в трудовому договорі зазначено, то проблем з визнанням витрат не буде.

Зверніть увагу: привести повний перелік премій у трудовому договорі необов'язково, можна обійтися посиланням на положення про преміювання або на колективний договір. А вже в одному з цих документів докладно розписати, які виплати і за які результати покладаються працівникам.

Згоден з такою точкою зору і Мінфін Росії. У листі від 22 серпня 2006 № 03-03-05/17 фахівці головного фінансового відомства вказували наступне.

Відповідно до статті 252 Податкового кодексу РФ платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у статті 270 Податкового кодексу РФ).

Статтею 255 Податкового кодексу РФ встановлено, що у витрати платника податків на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральної формах, що стимулюють нарахування й надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці. А також премії та одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані зі змістом цих працівників, передбачені нормами законодавства Російської Федерації, трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами.

Пунктом 2 зазначеної статті до витрат на оплату праці з метою глави 25 Податкового кодексу РФ віднесені, зокрема, нарахування стимулюючого характеру, у тому числі премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок і окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники. Разом з тим пунктом 21 статті 270 Податкового кодексу РФ передбачено, що при визначенні податкової бази не враховуються витрати на будь-які види винагород, що надаються керівництву або працівникам, крім винагород, що виплачуються на підставі трудових договорів (контрактів).

Таким чином, незважаючи на те, що до складу витрат на оплату праці включаються передбачені нормами законодавства Російської Федерації, трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами премії, у складі витрат, що враховуються при обчисленні податку на прибуток, можуть бути враховані тільки витрати на ті види премій, які зазначені в трудових договорах з відповідними працівниками.

Згідно зі статтею 191 Трудового кодексу РФ роботодавець заохочує працівників, сумлінно виконують трудові обов'язки (оголошує подяку, видає премію, нагороджує цінним подарунком, почесною грамотою, представляє до звання кращого за професією). А статтею 144 Трудового кодексу РФ передбачено, що роботодавець має право встановлювати різні системи преміювання, стимулюючих доплат і надбавок з урахуванням думки представницького органу працівників. Зазначені системи можуть встановлюватися також колективним договором. З зазначених норм трудового законодавства випливає, що система преміювання може бути встановлена роботодавцем самостійно як в рамках, так і поза рамками колективного договору.

З огляду на викладене, якщо в організації затверджено Положення про преміювання працівників, а в трудових і (або) колективних договорах дається відсилання на це Положення, то, на нашу думку, організація має право відобразити у складі витрат на оплату праці, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток, премії працівникам.

Зверніть увагу: вказівка будь-якої премії в локальному документі організації дозволить уникнути проблем з урахуванням таких витрат. Скажімо, податківці вважають, що премії працівникам до святкових днях, встановленим статтею 112 Трудового кодексу РФ, не можуть включатися до складу витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток. Мовляв, не виконується умова економічної обгрунтованості витрат. Також премія в даному випадку не є виплаченої за виробничі результати, і платник податків не має права її включити до складу витрат на оплату праці відповідно до пункту 2 статті 255 Податкового кодексу РФ.

Однак арбітражна практика в даному випадку на користь платника податків. Так, ФАС Поволзького округу в постанові від 7 вересня 2004 № А65-20830/03-СА1-32 зробив висновок, що платник податку має право включити до складу витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, премії працівникам до знаменних дат (1 травня і 9 травня). При цьому судді прийшли до висновку, що виплата премій до знаменних дат передбачалася трудовими договорами та Положенням про матеріальне стимулювання працівників. Отже, вони охоплюються поняттям «оплата праці», встановленим пунктом 25 статті 255 Податкового кодексу РФ.