Премії за результати роботи

Премії, які перераховані в статті 255 Податкового кодексу РФ, враховуються при оподаткуванні прибутку. Щоправда, з цього правила є виключення - виплати, зазначені у статті 270 Податкового кодексу РФ.

У пункті 2 статті 255 Податкового кодексу РФ пойменовані нарахування стимулюючого характеру, у тому числі премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок і окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники. Причому вказаний перелік є відкритим. Але всі перераховані там виплати носять стимулюючий характер, а самі премії повинні виплачуватися за виробничі результати. Це означає, що у витратах враховуються тільки ті премії, виплата яких залежить від того, як співробітник виконала свою роботу. Про це ж свідчить і лист Мінфіну Росії від 23 листопада 2004 № 03-03-01-04/1-140.

Є ще один нюанс. Багато хто бухгалтери вважають, що якщо включити зазначену премію у витрати, то соц-податок потрібно нарахувати, а якщо не включити, то податку не будет. Адже єдиним соціальним податком обкладаються будь-які виплати та винагороди, які нараховані працівникам за трудовими договорами (п. 1 ст. 236 Податкового кодексу РФ).

Проте в пункті 3 цієї статті сказано, що ті ж виплати та винагороди не обкладаються ЕСН, коли вони не віднесені до витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток.

Чиновники в даній ситуації наполягають, що якщо виплати перераховані в статті 255 Податкового кодексу РФ як що зменшують податкову базу по податку на прибуток, то організація зобов'язана віднести їх на витрати. І відповідно, з таких виплат необхідно нарахувати ЕСН.

Треба сказати, що з чиновниками згодні і суди. Скажімо у пункті 3 Огляду практики розгляду арбітражними судами справ, пов'язаних зі стягненням єдиного соціального податку (наведено в інформаційному листі Президії ВАС РФ від 14 березня 2006 р. № 106), з даної проблеми сказано наступне.

Розглядаючи справи, що стосуються правильності визначення податкової бази по єдиному соціальному податку, необхідно мати на увазі, що пункт 3 статті 236 Податкового кодексу РФ не надає платникові податків права вибору, за яким податку (єдиного соціального податку або податку на прибуток) зменшувати податкову базу на суму відповідних виплат.

Товариство з обмеженою відповідальністю звернулося до арбітражного суду з вимогою про визнання недійсним рішення податкового органу про донарахування єдиного соціального податку.

У податковому періоді товариство при виконанні робіт, обумовлених трудовим договором, виплачувало своїм працівникам премії за виробничі результати.

Дані виплати згідно з пунктом 2 статті 255 Податкового кодексу віднесені до витрат на оплату праці, що зменшують податкову базу по податку на прибуток.

Замість зменшення на ці витрати податкової бази по податку на прибуток зменшило на їх суму податкову базу з єдиного соціального податку, вважаючи, що пункт 3 статті 236 Податкового кодексу РФ надає йому право такого вибору.

Податковим органом за результатами камеральної податкової перевірки товариства винесено рішення про донарахування єдиного соціального податку.

На думку податкового органу, платник податків при застосуванні норми, передбаченої пунктом 3 статті 236 Податкового кодексу РФ, не має права вибору, за яким податку йому зменшувати податкову базу. Суд відмовив у задоволенні заявленої вимоги, погодившись з позицією податкового органу. При цьому суд зазначив: норма, установлена пунктом 3 статті 236 Податкового кодексу РФ, має на увазі, що за наявності відповідних норм у главі 25 Податкового кодексу РФ платник податків не має права виключати суми, віднесені законом до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток , з податкової бази по ЕСН.

Однак є приклади з арбітражної практики, які були винесені вже після того, як ВАС висловив свою позицію з даного питання. Скажімо, ФАС Московського округу у постанові від 31 травня 2006 у справі № КА-А40/4578-06 вказав наступне. У статтях 236 і 255 Податкового кодексу РФ нарахуванням взаємозв'язок між ЕСН і конкретним видом виплати на користь працівника не встановлена. При визначенні бази оподаткування, по ЕСН законодавець встановив залежність, відповідно до якої, якщо платник податків не відніс проведені ним виплати на зменшення бази оподаткування з податку на прибуток (навіть якщо він мав таке право), то виплати не включаються в базу оподаткування по ЕСН. При розгляді питання про необхідність нарахування ЕСН правове значення має джерело виплати даних коштів у поточному звітному (податковому періоді). Отже, платник податків має повне право не включати виплачені за результатами роботи за рік заохочення до складу витрат при розрахунку податку на прибуток. І виходить, не нараховувати на суму таких премій соцналог відповідно до пункту 3 статті 236 Податкового кодексу РФ.

А от судді ФАС Північно-Західного з столичними колегами не згодні. Так в постанові від 23 червня 2006 у справі № А66-11110/2005 вердикт був такий: ИФНС зробила обгрунтований висновок про неправомірне невключення суспільством в базу, обкладається ЕСН, сум винагороди, виплачених працівникам товариства за підсумками роботи за рік, оскільки ці виплати були передбачені колективним договором, у зв'язку з чим є витратами, що зменшують податкову базу по податку на прибуток, а отже, повинні обкладатися ЕСН.

Як бачите, вгадати, яку сторону займе в даному випадку суд, досить складно. Тим більше що й ВАС дотримується думки чиновників (про це ми писали вище). Тому якщо ви не хочете судитися з податківцями, простіше таку премію не включати до витрат при розрахунку податку на прибуток і не платити ЕСН. У цьому випадку премію можна оформити як матеріальну допомогу або як виплату, не пов'язану з результатами праці. Такі нарахування не включаються до витрат на підставі статті 270 Податкового кодексу РФ, а тому сплачувати соціальний податок не потрібно. Правда, цей спосіб вигідний тільки в тому випадку, коли працює фірма зі збитком. Якщо ж фірма отримує прибуток, краще скористатися іншим варіантом.

Якщо виплата премій носить заохочувальний і стимулюючий характер, вони підлягають включенню до складу витрат з оплати праці (постанова ФАС Волго-Вятского округу від 17 березня 2006 № А82-5132/2005-15). Як встановлено судом і видно з матеріалів справи, основним видом діяльності організації є виготовлення та збут поліграфічної продукції. Преміювання працівників, зайнятих в інших сферах діяльності організації (їдальня, обслуговування каналізаційно-насосної станції, допоміжний персонал), можливо тільки у випадку випуску і реалізації певної кількості друкованої продукції. Виплата премій носить заохочувальний і стимулюючий характер, є правом директора організації і здійснюється за його розпорядженням. Отже, витрати у вигляді премій за виробничі результати викликані виробничою необхідністю, тобто економічно обгрунтовані. Таким чином, організація правомірно віднесла зроблені їй витрати до витрат, що зменшують базу оподаткування з податку на прибуток.

У постанові ФАС Волго-Вятского округу від 17 березня 2006 № А82-5132/2005-15 прийшов до висновку, що премії спрямовані на поліпшення якості роботи, що виконується працівником, що в свою чергу спричиняє підвищення продуктивності, збільшення обсягу продажів, підвищення конкурентоспроможності і т.д. Таким чином, заохочення правомірно включені до складу витрат, що зменшують базу оподаткування з податку на прибуток. Аналогічні висновки відображені в постанові ФАС Волго-Вятского округу від 15 вересня 2005 № А82-7994/2004-27.