Виплати за договорами страхування

Добровільне медичне страхування

Досить часто організації купують для своїх працівників страховки. Це називається «соцпакет». За умовами договору, фірми перераховують страхової компанії премію і первісний внесок. Згідно зі статтею 957 Цивільного кодексу після того, як премія або внесок будуть перераховані на рахунок страховика з добровільного медичного страхування, договір вважається укладеним і набуває чинності.

У бухгалтерському обліку внески за договором добровільного медичного страхування включаються до складу витрат по звичайних видах діяльності (ПБО 10/99). Вони зізнаються в тім звітному періоді, в якому були зроблені. При цьому час фактичної оплати значення не має. Якщо страхова премія перерахована зразу одним платежем, то в бухгалтерському обліку її спочатку враховують як витрати майбутніх періодів. А потім списують на рахунки обліку витрат протягом терміну дії відповідного договору.

У бухгалтерському обліку витрати на страхування не нормуються. При цьому зовсім не важливо, що застрахувала організація: співробітників, майно або цивільну відповідальність. Будь-які страхові премії включаються до складу витрат.

За загальним правилом у бухгалтерському обліку всі витрати визнаються в тому періоді, до якого вони відносяться, незалежно від того, в який момент були перераховані гроші контрагенту. Але, оскільки зазвичай укладають договори страхування на кілька місяців або навіть років, страхові премії відносяться відразу до декількох звітних періодів. Тому списувати їх повністю в тому місяці, коли почала діяти страховка, неправильно. Спочатку страховий внесок потрібно відобразити на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів». А вже потім рівномірно протягом дії договору списувати на витратні рахунки: 20, 23,26,44 і т.д. Такий порядок обліку страхових премій випливає з пункту 65 Положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності (цей документ затверджений наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н).

Що стосується податкового обліку, то тут внески за договором медичного страхування працівників йдуть до складу витрат на оплату праці за пунктом 16 статті 255 Податкового кодексу. Додамо, що врахувати при оподаткуванні можна лише внески за договорами страхування, термін яких становить не менше року. Інакше такі витрати фірми виключити з оподатковуваних доходів не вдасться. Більше того, чиновники з Мінфіну Росії твердять, що якщо організація уклала зі страховиком додаткову угоду по знову прийнятим працівникам, воно також має бути на строк не менше року. Інакше страхові внески по новим працівникам не будуть зменшувати оподатковуваний прибуток організації (лист Мінфіну від 4 лютого 2005 № 03-03-01 - 04/1/51)

Є ще один нюанс, про який варто згадати. Звичайно в договорі про добровільне медичне страхування передбачається, що за погодженням сторін списки застрахованих можуть переглядатися. Адже співробітники фірми можуть звільнитися. Чи потрібно в цьому випадку виключити з податкової бази витрати зі страхування звільнених працівників? Ні, не потрібно. Справа в тому, що при звільненні або прийомі на роботу співробітників договір страхування не припиняється. Всі його умови, крім кількості застрахованих осіб, їх медичних програм і можливої доплати премії, залишаються незмінними. Тому витрати на оплату страховки можна продовжувати враховувати при оподаткуванні прибутку. Підтвердив це і Мінфін Росії в листі від 21 січня 2002 № 04-02-06/1/14.

Зверніть увагу: для цілей оподаткування витрати за договорами добровільного медичного страхування нормуються - це 3 відсотки від суми витрат на оплату праці. Норматив вважають наростаючим підсумком з моменту початку дії договору у податковому періоді (п. 3 ст. 318 Податкового кодексу). Тому кожен раз при розрахунку податку на прибуток треба перераховувати витрати з урахуванням раніше отриманих показників.

Якщо організація застосовує метод нарахування, то оплата страховки значення не має.

Однак одноразово сплачений страховий внесок у податковому обліку потрібно списувати поступово - протягом всього терміну дії договору. При цьому в кожному звітному періоді суму внеску потрібно розподіляти пропорційно кількості календарних днів дії договору (п. 6 ст. 272 Податкового кодексу). І ще: через те, що в податковому обліку витрати на добровільне медичне страхування обмежені нормативом, в бухгалтерський облік може виникнути віднімається тимчасова різниця.

Ті, хто вважає витрати касовим методом, можуть врахувати суму страховки відразу після оплати.

ПРИКЛАДУ січні 2007 року організація уклала договір добровільного медичного страхова ня своїх співробітників строком на один год (365 днів).Договір набуває чинності з моменту сплати стра хового внеску. 1 лютого страхової компанії була перерахована страхова премія за весь період дії договору - 120 000 руб.Витрати на оплату праці (без урахування страхового внеску) склали в:

- Лютому 2007 року - 730 000 руб.,

- Березні 2007 року - 845 000 руб. І т. д.

Податок на прибуток організація сплачує щомісячно виходячи з фактично отриманого прибутку за минулий місяць.У бухгалтерському обліку роблять такі записи:

У лютому 2007 року:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 120 000 руб. - Перераховано страхова премія;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»

- 130 000 руб. - Премія відображена у складі витрат майбутніх періодів;

Оскільки страховий внесок перерахований одноразово, і договір укладений на термін більше одного звітного періоду, видатки зізнаються рівномірно протягом 12 місяців.

28 лютого 2007:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 97

- 9972,60 руб. (130000 руб. Х 28 дн.: 365 дн.) - Списано частину страхової премії, яка відно
сітся до вересня;

Сума страхового внеску за лютий становить 9972,6 руб.Вона не перевищує допустимий розмір рас ходів, які можна врахувати при оподаткуванні - 21900 руб. (730 000 руб. Х 3%).Тобто вся сум ма враховується для цілей оподаткування.

31 березня 2007:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 97

- 10 041,09 руб. (130 000 руб. Х 31 дн.: 365 дн.) - Списано частина страхової премії за жовтень;

Сума, що відноситься до періоду з 1 лютого по 31 березня, дорівнює 21 013,69 руб. (130 000 руб. Х х (28 дн. 31 дн.): 365 дн.).Вона менше максимально допустимої величини - 47 250 руб. ((730 000 руб. + 845 000 руб.) Х 3%).

Аналогічні проводки зі списання страхової премії на поточні витрати бухгалтер буде робити щомісяця до закінчення дії договору страхування.

Треба сказати, що іноді податківці на місцях перешкоджають включенню у витрати витрат з добровільного медичного страхування. Подібну справу розглядав ФАС Західно-Сибірського округу у постанові від 20 березня 2006 № Ф04-1519/2006.

У ході проведення камеральної перевірки податкової декларації з податку на прибуток, представленої в податковий орган, встановлено, що платником податків до складу витрат, що зменшують суму доходів, включені витрати по добровільному медичному страхуванню від кліщового енцефаліту та хвороби Лайма.

За результатами перевірки інспекція прийняла рішення, за яким запропоновано платнику податків, у тому числі, сплатити або зарахувати в рахунок переплати суму податку на прибуток в цілому по організації. Не погодившись з рішенням у зазначеній частині, платник податків звернувся в арбітражний суд з цією декларацією.

Судді підтримали платника податків. На їхню думку, в силу пункту 16 статті 255 Податкового кодексу РФ витрати по добровільному медичному страхуванню включаються до складу витрат на оплату праці. У цьому випадку суд, проаналізувавши характер діяльності платника податків та особливості місцевості, прийшов до висновку про обгрунтованість витрат на добровільне страхування, так як медична профілактика дозволяє платнику податку у подальшому уникнути дорогих витрат на діагностику і лікування захворювань.

Недержавне пенсійне страхування

У витрати на оплату праці включаються витрати за договорами обов'язкового і добровільного страхування працівників (п. 16 ст. 255 Податкового кодексу РФ). Зокрема, це договори:

- Довгострокового страхування життя, які укладені на строк не менше п'яти років і протягом цього часу не передбачають страхових виплат на користь застрахованої особи (за винятком страхової виплати, передбаченої на випадок його смерті);

- Пенсійного страхування або недержавного пенсійного забезпечення (ці договори мають передбачати виплату довічної пенсії тільки після того, як застрахований отримає право на державну пенсію).

Розмір платежів за зазначеними видами добровільного страхування для цілей оподаткування прибутку нормується.

Сукупна сума внесків роботодавців, виплачується за договорами довгострокового страхування життя працівників, добровільного пенсійного страхування та (або) недержавного пенсійного забезпечення працівників, враховується в розмірі, що не перевищує 12 відсотків від суми витрат на оплату праці.