Виплати за цивільно-правовими договорами

Згідно зі статтею 420 Цивільного кодексу РФ цивільно-правовим договором визнається угода двох або декількох осіб про встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків. До таких договорів відносять, зокрема:

- Договір підряду, - коли одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати за завданням іншої сторони (замовника) певну роботу й здати її результат замовникові, а замовник зобов'язується прийняти результат роботи й оплатити її (п. 1 ст. 702 Цивільного кодексу РФ);

- Договір возмездного надання послуг, за яким виконавець зобов'язується за завданням замовника надати послуги (здійснити певні дії або здійснити певну діяльність), а замовник зобов'язується оплатити ці послуги (п. 1 ст. 779 Цивільного кодексу РФ).

До цивільно-правовими договорами також відносять договори доручення, комісії та агентування (гл. 49, 51 і 52 Цивільного кодексу РФ).

Виплати в межах зазначених договорів обліковуються у складі витрат на оплату праці на підставі пункту 21 статті 255 Податкового кодексу РФ.

Крім винагороди за працю особам, з якими укладені цивільно-правові договори, компенсують та інші витрати, пов'язані з виконанням таких робіт або послуг. Скажімо, компенсують витрати на проїзд для виконання завдання в іншу місцевість. На думку Мінфіну Росії, організації вправі списувати у витрати компенсації за цивільно-правовими договорами. У своєму листі від 4 серпня 2005 № 03-03-06/34 чиновники роз'яснили, що цивільно-правові договори не є трудовими. А отже, норми Трудового кодексу на них не поширюються. У той же час на підставі статей 709 і 783 працівники фінансового відомства зробили висновок про те, що якщо в цивільно-правовому договорі передбачена компенсація витрат громадянина, то фірма має право списати компенсацію у витрати по податку на прибуток.

Бувають ситуації, коли цивільно-правові договори укладають зі співробітниками організації, тобто з тими, хто перебуває в штаті організації. Як в цьому випадку врахувати витрати за таким договором для оподаткування прибутку? Згідно з пунктом 21 статті 255 Податкового кодексу РФ до витрат на оплату праці відносять «витрати на оплату праці робітників, які не перебувають в штаті організації-платника податку, за виконання ними робіт за укладеними договорами цивільно-правового характеру (включаючи договори підряду)». Якщо підходити до зазначеної норми формально кодексу, то виходить, що у витратах можна врахувати виплати за цивільно-правовими договорами, укладеними з особами, які не перебувають у штаті організації-платника податків.

Однак зазначена норма ще не привід вважати, що такі виплати взагалі не враховуються при оподаткуванні прибутку. Якщо подивитися статтю 270 Податкового кодексу РФ, в ній серед витрат, які не включаються до витрат при розрахунку податку на прибуток, випадок про який ми говоримо, не згадано. Деякі податківці у своїх роз'ясненнях посилаються, правда, на пункт 21 статті 270. Там сказано, що при оподаткуванні не враховуються будь-які види винагород, що надаються керівництву або працівникам крім винагород, що виплачуються на підставі трудових угод. Однак цивільно-правові договори співробітники укладають як фізичні особи-виконавці, а не як працівники. Тому дана норма тут не може бути застосована.

Тому витрати за цивільно-правовими договорами, укладеними з людьми, які одночасно є й працівниками фірми, можна врахувати за підпунктом 49 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ як інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією. Зрозуміло, що при дотриманні умов визнання витрат, про які ми розповідали вище.