Витрати на оплату праці

Згідно зі статтею 255 Податкового кодексу РФ витрати на оплату праці - це будь-які нарахування працівникам у грошовій або натуральній формах, що стимулюють нарахування й надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці. А також премії та одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані зі змістом цих працівників, передбачені нормами законодавства Російської Федерації, трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами.

Заробітна плата враховується у витратах при розрахунку податку на прибуток. Проте ряд обмежень передбачено і статтею 270 Податкового кодексу РФ. Зокрема, згідно з пунктом 24 статті 270 Податкового кодексу РФ не враховується з метою оподаткування оплата додатково наданих за колективним договором (понад передбачених чинним законодавством) відпусток працівникам, у тому числі жінкам, які виховують дітей. У той же час відповідно до пункту 25 статті 270 Податкового кодексу РФ до витрат при розрахунку податку на прибуток включаються витрати на безкоштовне або пільгове харчування у випадку, якщо це передбачено трудовими договорами (контрактами). А відповідно до пункту 26 статті 270 Податкового кодексу зменшення оподаткованого прибутку на оплату проїзду працівників організації до місця роботи і назад здійснюється в разі, якщо це передбачено трудовими договорами (контрактами).

Крім того, до таких витрат відносять суми, виплачені працівникам, які не перебувають у штаті організації і виконують роботи за цивільно-правовими договорами. Однак мова йде тільки про тих працівників, які не є індивідуальними підприємцями. Що ж стосується останніх, то витрати на оплату їхньої праці слід враховувати в складі інших виробничих витрат. Відповідна норма закріплена в пункті 41 статті 264 Податкового кодексу РФ.

Також у витрати на оплату праці включаються витрати за договорами обов'язкового і добровільного страхування працівників (п. 16 ст. 255 Податкового кодексу РФ). Розмір платежів за зазначеними видами добровільного страхування для цілей оподаткування прибутку нормується.

Витрати на оплату праці у бухгалтерському обліку визнаються витратами по звичайних видах діяльності (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99 «Витрати організації»). Зарплата, відпускні, компенсації нараховуються проведенням за дебетом рахунків обліку витрат (20, 25, 26, 44) і за кредитом рахунка розрахунків з оплати праці (70). Зверніть увагу: на відміну від податкового обліку в бухгалтерському ніяких обмежень не встановлено. Отже, виникають різниці при формуванні бухгалтерського прибутку.