Гарантійний ремонт і обслуговування проданого товару

Продавець зобов'язаний передати покупцеві товар, якість якого відповідає умовам договору купівлі-продажу, а за відсутності умов щодо якості товару - придатний для мети, з якою товар такого роду звичайно використовується (п. 1 і 2 ст. 469 і п 1. Ст. 470 ГК РФ).

За угодою між продавцем і покупцем товар може бути переданий з підвищеними вимогами до якості в порівнянні з обов'язковими вимогами (п. 4 ст. 469 ГК РФ).

Під час продажу товару за зразком та (або) за описом, товар, переданий покупцеві, має відповідати зразку та (або) опису (п. 3 ст. 469 ГК РФ).

Якщо договором купівлі-продажу передбачено надання продавцем гарантії якості товару, який передається товар повинен відповідати якості протягом певного часу, встановленого договором (гарантійного терміну). Гарантія якості товару поширюється і на всі складові його частини (комплектуючі вироби) (п. 2 і 3 ст. 470 ГК РФ).

Обчислення гарантійного строку проводиться з моменту передачі товару (комплектуючого виробу) покупцеві (п. 1 і 3 ст. 471 ГК РФ).

Гарантійний строк продовжується на час, протягом якого товар не міг використовуватися покупцем через виявлені в ньому недоліків, за умови повідомлення продавця про недоліки згідно зі статтею 483 ГК РФ. Гарантійний строк не тече до усунення відповідних обставин продавцем (п. 2 ст. 471 ГК РФ).

На товар (комплектуючий виріб), переданий продавцем замість товару (комплектуючого вироби), в якому впродовж гарантійного терміну були виявлені недоліки (ст. 476 ГК РФ), встановлюється гарантійний термін тієї ж тривалості, що і на замінений, якщо інше не встановлено договором купівлі-продажу (п. 4 ст. 471 ГКРФ).

Продавець відповідає за недоліки товару, що виникли (ст. 476 ГК РФ):

до передачі товару покупцеві або з причин, які існували до цього моменту, якщо покупець доведе це;

після передачі товару покупцеві, на продавцем надані гарантії якості, якщо продавець доведе це (порушення покупцем правил використання та зберігання товару, дії третіх осіб або непереборної сили і т. п.).

Строки виявлення недоліків проданого товару обчислюються (ст. 477 ГК РФ):

якщо не встановлено гарантійний строк (термін придатності) - в межах двох років від дня передання товару покупцеві або більш тривалого терміну, встановленого законом або договором. Строк для виявлення недоліків товару під час перевезення або відправлення його поштою обчислюється від дня одержання товару в місці призначення;

якщо встановлено гарантійний строк (термін придатності) - протягом гарантійного терміну. Якщо на комплектуючий виріб встановлено гарантійний строк меншої тривалості основного вироби - впродовж гарантійного строку на основний виріб, а у разі більшої тривалості незалежно від спливу гарантійного строку на основний виріб. Якщо гарантійний термін становить менше двох років, а недоліки виявлені в межах двох років від дня передання товару, продавець несе відповідальність за недоліки, що виникли до передачі товару покупцеві або з причин, які існували до цього моменту, якщо покупець доведе це.

Створення резерву на гарантійний ремонт та обслуговування

Резерв створюється щодо тих товарів (робіт), по яких відповідно до умов укладеного договору з покупцем передбачені обслуговування і ремонт протягом гарантійного терміну (п. 2 ст. 267 НК РФ).

Резерв на гарантійний ремонт та обслуговування створюється на дату реалізації товарів, що підлягають гарантійному ремонту і гарантійного обслуговування. Величина резерву визначається по кожній групі товарів відповідно до вимог статті 267 НК РФ і залежить від часу, протягом якого організація реалізує товари.

Граничний розмір створеного резерву визначається як частка фактично здійснених платником податку витрат по гарантійному ремонту та обслуговування в розмірі виручки від реалізації зазначених товарів (робіт) за попередні три роки, помножена на суму виручки від реалізації зазначених товарів (робіт) за звітний (податковий) період. У разі, якщо платник податків менше трьох років здійснює реалізацію товарів (робіт) з умовою здійснення гарантійного ремонту та обслуговування, для розрахунку розміру граничного створюваного резерву враховується обсяг виручки від реалізації зазначених товарів (робіт) за фактичний період такої реалізації (п. 3 ст. 267 НК РФ).

ПРИКЛАДОрганізація торгівлі ухвалила рішення щодо створенні резерву на гарантійний ремонт та обслуговування реалізованого товару «А» в майбутньому році.

За попередні три роки обсяг виручки від продажу товару «А» склав 100 000 000 руб.Фактіче ські витрати на гарантійний ремонт товару «А» склали 2 000 000 руб.

У бухгалтерському обліку робиться наступний розрахунок:

2 000 000 руб. / 100 000 000 руб. Х 100% = 2%.При продажу товару «А» в майбутньому році організація торгівлі буде робити відрахування в резерв на гарантійний ремонт та обслуговування в розмірі 2% від суми виручки реалізованого товару «А» покупцям.

ПРИКЛАДЧастка фактично здійснених організацією торгівлі витрат по гарантійному ремонту в розмірі виручки від реалізації товару «А» за попередні три роки становить 2%.

Сума виручки від реалізації товару «А» за звітний (податковий) період склала 40 000 000 руб.У бухгалтерському обліку робиться такий розрахунок граничного розміру створеного резерву: 40 000 000 руб. Х 2% = 800 000 руб.На цю суму буде зменшено оподатковуваний прибуток організації торгівлі.

Платник податків, що раніше не здійснював реалізацію товарів (робіт) з умовою гарантійного ремонту та обслуговування, має право створювати резерв з гарантійного ремонту та обслуговування товарів (робіт) у розмірі, що не перевищує очікуваних витрат на зазначені витрати. Під очікуваними витратами розуміються витрати, передбачені в плані на виконання гарантійних зобов'язань з урахуванням терміну гарантії (п. 4 ст. 267 НК РФ).

Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкцією з його застосування, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 № 94н, для узагальнення інформації про стан та рух сум, зарезервованих з метою рівномірного включення витрат в затрати на виробництво і витрати на продаж, призначений рахунок 96 «Резерви майбутніх видатків».

Стосовно до бухгалтерському обліку товарів даний рахунок використовується для створення резерву на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування.

За кредитом рахунка відображається резервування сум за дебетом - їх витрачання. Облік організовується в грошовому вираженні.

У бухгалтерському обліку на суму створеного резерву на гарантійний ремонт та обслуговування реалізованих товарів, що підлягають гарантійного обслуговування в організаціях торгівлі, робиться наступний запис:

ДЕБЕТ 44-1 «Витрати обігу» КРЕДИТ +96 «Резерви майбутніх витрат»

- Входить у витрати обігу відрахування в резерв на гарантійний ремонт та обслуговування реалізованих (на дату продажу) товарів, що підлягають гарантійному обслуговуванню.

ПРИКЛАДПродажна ціна одиниці товару «А» з ПДВ 18% становить 23 600 руб.Облікова ціна одиниці ницы товару «А» складає 18 000 руб.При продажу товару «А» організація торгівлі виробляє від чисельності в резерв на гарантійний ремонт та обслуговування в розмірі 2% від суми виручки реализ ванного товару «А» покупцям.Покупцеві був відвантажений товар "А" в кількості 10 одиниць.

У бухгалтерському обліку організації торгівлі робляться наступні записи в момент передачі (від Грузьке) товару «А»:

ДЕБЕТ 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» КРЕДИТ 90-1 «Виторг»

- 236 000 руб. (23 600 руб. Х 10 одиниць) - відбита вартість продажу товару «А»;

ДЕБЕТ 90-3 «Податок на додану вартість» КРЕДИТ 68-2 «Розрахунки з податку на додану вартість»

- 36 000 руб. (236 000 руб. Х 18/118) - нарахований ПДВ з обороту з реалізації товару «А»;

ДЕБЕТ 90-2 «Собівартість продажів» КРЕДИТ 41-1 «Товари на складах»

- 180 000 руб. (18 000 руб. Х 10 одиниць) - списана облікова вартість реалізованого товару «А»;
ДЕБЕТ 44-1 «Витрати обігу» КРЕДИТ 96 «Резерви майбутніх витрат»

- 4720 руб. (236 000 руб. Х 2%) - відбито відрахування в резерв на гарантійний ремонт і обслу
няно з обсягами реалізованого товару «А».

Після закінчення податкового періоду розмір створеного резерву коректується виходячи з частки фактично здійснених витрат з гарантійного ремонту та обслуговування в розмірі виручки від реалізації зазначених товарів (робіт) за минулий період (п. 4 ст. 267 НК РФ).

Коригування правильності утворення і використання сум з резерву відображається такими бухгалтерськими проводками:

1. За зайво нарахованих сум:

ДЕБЕТ 44-1 «Витрати обігу» КРЕДИТ 96 «Резерви майбутніх витрат»

- Сторнувати зайво нараховані суми по резерву майбутніх витрат з витрат звертання
ня в результаті періодичної (а наприкінці року обов'язковою) перевірки даних кошторисів, розрахунків тощо п.;

2. При донарахування сум:

ДЕБЕТ 44-1 «Витрати обігу» КРЕДИТ 96 «Резерви майбутніх витрат»

- Донараховані суми по резерву майбутніх витрат на витрати обігу в результаті періоди
діческой (а на кінець року обов'язковою) перевірки даних кошторисів, розрахунків і т. п.

Сума резерву, не повністю використаний у податковому періоді, може бути перенесена платником податку на наступний податковий період.

При цьому сума новостворюваного в наступному податковому періоді резерву повинна бути скоригована на суму залишку резерву попереднього податкового періоду. Якщо сума новостворюваного резерву менше суми залишку резерву, створеного у попередньому податковому періоді, різниця між ними включається до складу позареалізаційних доходів поточного податкового періоду (п. 5 ст. 267 НК РФ).

Списання витрат на гарантійний ремонт здійснюється за рахунок суми створеного резерву. Якщо сума створеного резерву менше суми зроблених витрат на ремонт, різниця між ними включається до складу інших витрат (п. 5 ст. 267 НК РФ).

При припинення продажу товарів (робіт) з умовою їхнього гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування сума раніше створеного і невикористаного резерву включається до складу доходів після закінчення строків дії договорів на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування (п. 6 ст. 267 НК РФ).

У бухгалтерському обліку припинення використання резерву відображається наступної записом:

ДЕБЕТ 96 «Резерви майбутніх витрат» КРЕДИТ 91-1 «Інші доходи»

- Списано залишок суми з резерву в інші доходи організації після закінчення термінів дії до
говірок на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування.

Застосування даного резерву вигідно для організацій, оскільки нарахування витрат з відрахувань до резерву проводиться на дату реалізації товарів (робіт), т. е. до моменту їх реального виникнення.