Передача (надходження) товарів на безоплатній основі

Безоплатним визнається договір, за яким одна сторона зобов'язується надати що-небудь іншій стороні без отримання від неї плати або іншого зустрічного надання (п. 2 ст. 423 ГК РФ).

Таким договором, зокрема, є договір дарування, відповідно до якої одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (обдаровуваному) річ у власність чи майнове право (вимога) до себе або до третьої особи, або звільняє або зобов'язується звільнити її від майнової обов'язки перед собою або перед третьою особою (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Договір дарування рухомого майна повинен бути укладений у письмовій формі у випадках, коли дарувальником є юридична особа й вартість дарунка перевищує п'ять МРОТ (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Договір дарування між комерційними організаціями заборонено (п. 4 ст. 575 ГК РФ).

Дана угода може бути визнана недійсною (ст. 168 ГК РФ).

Дохід у зв'язку з безоплатною передачею цінностей виникає тільки у сторони, що одержує майно.

Об'єктом оподатковування по ПДВ є операції з реалізації товарів на території РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При цьому передача права власності на товари на безоплатній основі зізнається реалізацією товарів.

Податковою базою є ринкова вартість майна (подарунків), що визначається відповідно до статті 40 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до неї ПДВ (п. 2 ст. 154 НК РФ).

При реалізації товарів (робіт, послуг) на безоплатній основі момент визначення податкової бази визначається як день відвантаження (передачі) товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав (подп. 1 п. 1 ст. 167НКРФ).

Витрати, пов'язані з безоплатною передачею майна, визнаються іншими витратами (п. 12 ПБУ 10/99).

Матеріальні цінності, що передаються безоплатно, списуються у передавальної сторони за фактичною собівартістю. Вартість матеріальних цінностей, що передаються безоплатно, відноситься на фінансові результати. Списання матеріальних цінностей, переданих за договором дарування або безоплатно, здійснюється на підставі первинних документів на відпуск матеріальних цінностей (товарно-транспортних накладних, накладних на відпуск матеріалів на сторону, наказів на відпустку і ін) (П. 132 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів, які затверджені наказом Мінфіну від Росії 28 грудня 2001 № 119н).

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкцією з його застосування, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 № 94н, витрати, пов'язані з безоплатною передачею майна відносяться на субрахунок 91-2 "Інші витрати", що відкривається до рахунку 91 "Інші доходи і витрати».

Відпуск товарів, що передаються безоплатно у бухгалтерському обліку передавальної організації, відбивається наступними записами:

1. При обліку товарів за вартістю придбання:

ДЕБЕТ 91 - 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 41-1 «Товари на складах»

- Списана фактична (купівельна) вартість безоплатно переданих товарів на фінансові ре --

зультат організації;

2. При обліку товарів по продажній вартості:

ДЕБЕТ 91 - 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 41 - 2 "Товари в роздрібній торгівлі»

- Списано продажна вартість безоплатно переданих товарів на фінансові результати орга
ціями;

ДЕБЕТ 91-2 "Інші витрати» КРЕДИТ 42-1 «Торгова націнка: знижка, накидка»

- Сторнувати торгова націнка за переданими безоплатно товарах із фінансових результатів ор
ганізації;

3. При відображенні ПДВ:

ДЕБЕТ 91-2 «Інші витрати» КРЕДИТ 68-2 «Розрахунки з податку на додану вартість тість»

- Нараховано заборгованість бюджету по ПДВ з ринковою (продажної) вартості безоплатно пере
даних товарів.

Фактичною собівартістю товарів, отриманих за договором дарування або безоплатно (без урахування додаткових витрат) зізнається їх поточна ринкова вартість на дату оприбуткування (прийняття до бухгалтерському обліку). Під поточною ринковою вартістю розуміється сума коштів, яка може бути отримана в результаті продажу зазначених товарів (п. 9 ПБУ 5 / 01).

У фактичної собівартості товарів включаються також фактичні витрати на організації доставку товарів і приведення їх у стан, придатний для використання (п. 11 ПБУ 5 / 01).

При отриманні майна (робіт, послуг) безоплатно оцінка доходів здійснюється виходячи з ринкових цін, які визначаються з урахуванням положень статті 40 НК РФ, але не нижче обумовленої відповідно до глави 25 НК РФ залишкової вартості - по амортизується майну й не нижче витрат на виробництво ( придбання) - по іншому майну (виконаним роботам, наданим послугам). Інформація про ціни повинна бути підтверджена платником податку - одержувачем майна (робіт, послуг) документально або шляхом проведення незалежної оцінки (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При визначенні та визнання ринкової ціни товару застосовуються офіційні джерела інформації про ринкові ціни і біржових котируваннях (п. 11 ст. 40 НК РФ).

Товари, отримані за договором дарування та безоплатно, ставляться до інших доходами (п. 8 ПБУ 9 / 99) і приймаються до бухгалтерському обліку як доходи майбутніх періодів.

Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкцією з його застосування, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 № 94н для узагальнення інформації про вартість активів, отриманих організацією безоплатно, призначений субрахунок 98-2 «Безоплатні надходження», що відкривається до рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів».

За кредитом субрахунка 98-2 відображається надходження безоплатних активів, за дебетом - їх списання.

Аналітичний облік по субрахунку 98-2 «Безоплатні надходження» ведеться за видами активів, до яким вони належать. Облік організовується в грошовому вираженні.

Надходження товарів, отриманих безоплатно в бухгалтерському обліку приймаючої організації, відображається наступними записами:

1. У момент нарахування заборгованості дарувальника:

ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» КРЕДИТ 98-2 «Безоплатні надходження»

- Відображено (нарахована) заборгованість дарувальника на ринкову (фактичну) вартість това
рів з ПДВ у момент підписання договору дарування або іншого безоплатного договору. Безвоз
мездное отримання товарів відображено як доходи майбутніх періодів. У розвиток суб
рахунку 98-2 «Безоплатні надходження» можуть бути відкриті додаткові субрахунки за видами
матеріальних цінностей, отриманих безоплатно, зокрема, 98-2-4 «Безоплатні поступ
лення товарів »;

2. У момент оприбуткування товарів, якщо їх надходження приймає (обдаровуваному) відображає організація
без використання рахунку 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей»:

ДЕБЕТ 41-1 «Товари на складах», 41 - 2 "Товари в роздрібній торгівлі» КРЕДИТ 76 «Рас подружжя з різними дебіторами та кредиторами»

- Відображено (нарахована) ринкова (фактична) вартості товарів з ПДВ;

3. У момент оприбуткування товарів, якщо їх надходження приймає (обдаровуваному) організація відображає з
використанням рахунку 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей»:

ДЕБЕТ 15-2 «Заготівельні і придбання товарів» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»

- Відображено (нарахована) ринкова (фактична) вартість товарів з ПДВ;

ДЕБЕТ 41-1 «Товари на складах», 41-2 «Товари в роздрібній торгівлі» КРЕДИТ 15-2 «Заготівельні і придбання товарів»

- Оприбутковано на склад (и) товари за ринковою (фактурної) вартості з ПДВ;

4. При відображенні торгової націнки, якщо оприбутковані (прийняті на облік) товари враховуються у
приймаючої (обдаровуваному) організації з продажної вартості на субрахунку 41-2 «Товари в роздрібній
торгівлю »:

ДЕБЕТ 41-2 "Товари в роздрібній торгівлі» КРЕДИТ 42-1 «Торгова націнка: знижка, накидка»

- Ваш телефон (нарахована) торгова націнка (знижка, накидка) в роздрібну ціну оприбуткованого на
склад товару для покриття витрат організації торгівлі. Торговельна націнка врахована на окремому рахун
ті і субрахунку.

Списання безоплатно отриманих матеріальних цінностей як доходів майбутніх періодів, проводиться на фінансові результати в організації інші доходи по мірі їх витрати у виробництво або продаж наступного бухгалтерським записом:

ДЕБЕТ 98-2 «Безоплатні надходження» КРЕДИТ 91-1 "Інші доходи"

- Списана фактична вартість безоплатно отриманих товарів на фінансові результати організа
ціями в якості іншого доходу.

1ПРИКЛАДОрганізація отримала безоплатно від організації 2 товар «А» на суму 800 000 руб.Товар «А» був реалізований організації 3 на суму 1 180 000 руб., Включаючи ПДВ 18%.

У бухгалтерському обліку організації +1 робляться такі записи:

а ) в момент начисления задолженности дарителя :

ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» КРЕДИТ 98-2-4 «Безвоз мездние надходження товарів»

- 800 000 руб. - Нараховано заборгованість організації 2 на ринкову вартість товару «А»;

б) у момент оприбуткування товарів:

ДЕБЕТ 41 - 1 «Товари на складах» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кре діторамі»

- 800 000 руб. - Погашено заборгованість організації 2 на ринкову вартість товару «А»;

в) у момент передачі (відвантаження) товарів організації 3:

ДЕБЕТ 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» КРЕДИТ 90-1 «Виторг»

- 1 180 000 руб. - Відображено вартість продажу товару «А»;

ДЕБЕТ 90-3 «Податок на додану вартість» КРЕДИТ 68-2 «Розрахунки з податку на додану вартість»

- 180 000 руб. (1 180 000 руб. Х 18/118) - нарахований ПДВ з обороту з реалізації товару «А»; ДЕБЕТ 90-2 «Собівартість продажів» КРЕДИТ 41-1 «Товари на складах»

- 800 000 руб. - Списана облікова вартість реалізованого товару «А»;

ДЕБЕТ 98-2-4 «Безоплатні надходження товарів» КРЕДИТ 91-1 «Інші доходи»

- 800 000 руб. - Списано облікова вартість товару «А» на фінансові результати організаціїв
як іншого доходу.