Передача (вступ) товарів за договором міни

При товарні операції за договором міни кожна із сторін зобов'язується передати у власність іншій стороні один товар в обмін на інший. До договору міни застосовуються відповідно правила про купівлю-продаж (глава 30 ГК РФ), коли це не суперечить правилам глави 31 «Мена» ГК РФ. При цьому кожна зі сторін визнається продавцем товару, який вона зобов'язується передати, і одержувачем товару, який вона зобов'язується прийняти в обмін (ст. 567 ГК РФ).

Товари, передані покупцеві за мінової угоді, до отримання від нього належних за договором цінностей продовжують залишатись власністю організації-продавця. І, відповідно, отримані за договором міни продається до передачі належних постачальникам цінностей не переходять у власність набуває їх організації (ст. 570 ГК РФ).

Передача права власності на товари стороннім особам зізнається реалізацією товарів (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Товари, що підлягають обміну, передбачаються рівноцінними, міни якщо договором не встановлено інше.

У разі нерівноцінних обміну за договором міни бік, у якої ціна товару нижче ціни товару, що отримується в обмін, повинна сплатити різницю в цінах до або після виконання обов'язку з передачі товару (п. 2 ст. 568 ГК РФ), якщо інший порядок оплати не передбачено договором. Договір міни не виключає, а тільки обмежує грошові розрахунки.

Витрати на передачу і прийняття товару здійснюються тією стороною, на яку договором покладені відповідні обов'язки.

Якщо за договором строки передачі обмінюваних товарів не збігаються, до виконання зобов'язання передати товар стороною, що передає його після передачі товару іншою стороною, застосовуються правила про зустрічному виконанні зобов'язання.

Зустрічним визнається виконання зобов'язання однієї зі сторін, що обумовлена виконанням своїх зобов'язань іншою стороною.

Якщо договором або законом не передбачено інше (ст. 328 ГК РФ):

у разі ненадання зобов'язаною стороною обумовленого договором виконання зобов'язання або наявності зобов'язань, очевидно свідчать про те, що таке виконання не буде зроблено у встановлений термін, сторона, на якій лежить зустрічне виконання, має право призупинити виконання свого зобов'язання або відмовитися від виконання цього зобов'язання і вимагати відшкодування збитків;

якщо обумовлену договором виконання зобов'язання зроблено не в повному обсязі, сторона, на якій лежить зустрічне виконання, має право призупинити виконання свого зобов'язання або відмовитися від виконання в частині, що відповідає ненаданої виконання;

якщо зустрічне виконання зобов'язання зроблено, незважаючи на ненадання іншою стороною обумовленого договором виконання свого зобов'язання, ця сторона повинна надати таке виконання.

При здійсненні торгових операцій:

на території РФ обмін товарами оформляється договором міни, обмін роботами (послугами) або обмін товарами на роботи (послуги) оформляється змішаним договором відповідно до статті 421 ГК РФ;

за межами РФ обмін товарами, роботами, послугами, результатами інтелектуальної діяльності оформляється зовнішньоторговельним контрактом.

Бартерні договір є одним з варіантів договору міни і передбачає рівноцінність (тотожність) обміну. При здійсненні бартерних операцій механізм грошово-фінансових розрахунків не використовується. Всі операції з бартерної угоди, що здійснюється в рамках одного договору (двостороннього договору міни), являють собою руху двох товарних потоків - що продаються і купуються.

Величина надходження і (або) дебіторської заборгованості за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, приймається до бухгалтерського обліку по вартості товарів (цінностей) (п. 6.3 ПБУ 9 / 99):

отримані або підлягають отриманню організацією, яка встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставинах звичайно організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей);

переданих або підлягають передачі організацією, яка встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставинах звичайно організація визначає виручку аналогічних товарів (цінностей), якщо організація не може встановити вартість отриманих товарів (цінностей).

Величина оплати та (або) кредиторської заборгованості (п. 6.3 ПБУ 10/99), а також фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, отриманих (п. 10 ПБУ 5 / 01) за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, приймається до бухгалтерського обліку по вартості товарів (цінностей):

переданих або підлягають передачі організацією, яка встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставинах звичайно організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей);

отримані або підлягають отриманню організацією, яка встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставинах звичайно організацією купуються аналогічні товари (цінності), якщо організація не може встановити вартість переданих товарів (ценностей).

Для цілей оподаткування за товарообмінних операцій приймається ціна товарів, робіт або послуг, зазначена сторонами мінової угоди (ст. 40 НК РФ).

При обчисленні ПДВ, пов'язаного із здійсненням мінових операцій, необхідно враховувати, що при використанні платником податків власного майна в розрахунках за придбані їм товари, суми податку, фактично сплачені (належні до сплати) платником податку при придбанні зазначених товарів і підлягають, відповідно, пред'явленню бюджету, обчислюються виходячи з балансової вартості зазначеного майна (з урахуванням його переоцінок і амортизації), переданого в рахунок їх оплати (п. 2 ст. 172НКРФ).

Різниця між сумою ПДВ, пред'явленої постачальником і обчисленої відповідно до умов договору, та сумою ПДВ, яку організація має право прийняти до відрахування, ставиться до інших витрат.

Порядок відображення в бухгалтерському обліку Записи в бухгалтерський облік залежать від черговості відвантаження (передачі) товару. Товарні операції за договором міни за умови, що організація виконала перший свої зобов'язання, відображаються в бухгалтерському обліку наступними записами:

1. У момент передачі (відвантаження) товарів до отримання майна від контрагента:

ДЕБЕТ 45 «Товари відвантажені» КРЕДИТ 41 - 1 «Товари на складах»

- Списана фактична (купівельна) вартість переданих товарів за договором міни до отримання від контрагента належного за угодою майна;

2. У момент отримання (оприбуткування) товарів від контрагента по зустрічній поставці:

ДЕБЕТ 15-2 «Заготівельні і придбання товарів», 41-1 «Товари на складах» КРЕДИТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіт рами і кредиторами»

- Купівельна вартість придбаного товару без ПДВ віднесено на збільшення кредиторської заборгованості контрагента;

ДЕБЕТ 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально - вироби вальних запасах» КРЕДИТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»,
76«Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»

- Сума ПДВ по придбаних товарах віднесено на збільшення кредиторської заборгованості контрагента;

ДЕБЕТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебітора ми і кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Виторг»

- Продажна вартість відвантажених товарів з урахуванням всіх податків віднесена на зменшення кредиторської заборгованості контрагента. Продажна вартість переданих (реалізованих) товарів відпрацьовано
дружина в складі виторгу від продажів;

ДЕБЕТ 90-3 «Податок на додану вартість» КРЕДИТ 68-2 «Розрахунки з податку на до додану вартість»

- Нараховано заборгованість бюджету по ПДВ з обороту з реалізації товарів; ДЕБЕТ 90-2 «Собівартість продажів» КРЕДИТ +45 «Товари відвантажені»

- Списано фактичної (купівельна) вартість раніше відвантажених (переданих) контрагенту товарів за договором міни.

Товарні операції за договором міни за умови, що контрагент виконав перші свої зобов'язання, відображаються в бухгалтерському обліку такими записами:

1. У момент отримання від контрагента товарів за мінової угоді до передачі (відвантаження) обмінюваних цінностей:

ДЕБЕТ 002 «Товарно - матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання»

- Відображено вартість отриманих товарів від контрагента за договором до передачі відповідного майна в обмін;

2. У момент передачі (відвантаження) товарів контрагенту за договором міни:

ДЕБЕТ 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Виторг»

- Продажна вартість відвантажених товарів з урахуванням всіх податків віднесена на збільшення дебіторської заборгованості контрагента. Продажна вартість переданих (реалізованих) товарів відображена у складі виручки від продажів;

ДЕБЕТ 90-3 «Податок на додану вартість» КРЕДИТ 68-2 «Розрахунки з податку на до додану вартість»

- Нараховано заборгованість бюджету по ПДВ з обороту з реалізації товарів; ДЕБЕТ 90-2 «Собівартість продажів» КРЕДИТ 41-1 «Товари на складах»

- Списана фактична (купівельна) вартість реалізованих товарів, за якими була визнана виручка, на собівартість продажів;

ДЕБЕТ 15-2 «Заготівельні і придбання товарів», 41 - 1 «Товари на складах» КРЕДИТ 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 76 «Розрахунки з різними дебітора ми і кредиторами»

- Купівельна вартість придбаного товару без ПДВ віднесена на зменшення дебіторської заборгованості контрагента;

ДЕБЕТ 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально - вироби вальних запасів» Кредит 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»

- Сума ПДВ по придбаних товарах віднесена на зменшення дебіторської заборгованості контрагента;

КРЕДИТ 002 «Товарно - матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання»

- Списано вартість отриманих товарів от контрагента за договором після передачі відповідного майна в обмін з зазначеного позабалансового рахунку.

У разі рівності товарних потоків при відображенні отримання (оприбуткування) товарів від контрагента після відвантаження товарів за договором міни можуть бути зроблені такі записи: ДЕБЕТ 41-1 «Товари на складах» КРЕДИТ 90-1 «Виторг»

- Відображена частка реалізації (відвантаження) обмінюваних товарів з ПДВ, що припадає на покупну сто
імость придбаного товару без ПДВ;

ДЕБЕТ 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально - вироби вальних запасах» КРЕДИТ 90-1 «Виторг»

- Відображена частка реалізації (відвантаження) обмінюваних товарів з ПДВ, що припадає на суму ПДВ за
придбаних товарів;

ДЕБЕТ 90-2 «Собівартість продажів» КРЕДИТ 41-1 «Товари на складах», 45 «Товари відвантажені»

- Списано фактичної (купівельна) вартість відвантажених (переданих) контрагенту товарів по дого
вору міни;

ДЕБЕТ 90-3 «Податок на додану вартість» КРЕДИТ 68-2 «Розрахунки з податку на до додану вартість»

- Нарахована заборгованість бюджету по ПДВ з обороту по реалізації товарів.

Мінова (бартерна) угода (взаємозалік за бартером) може бути оформлена як залік взаємних вимог продавця і покупця.