Податок на додану вартість з операцій купівлі-продажі товарів

Первинні документи з обліку податку на додану вартість

Відповідно до пункту 3 статті 168 НК РФ продавцем виписується рахунок-фактура. Рахунок-фактура є документом, що служить підставою для прийняття пропонованих сум ПДВ до відрахування або відшкодування відповідно до законодавства РФ.

Рахунок-фактура складається у двох примірниках постачальником (продавцем) при продажу товарів. Перший примірник (оригінал) передається покупцю. Рахунок-фактура підписується керівником і головним бухгалтером організації (іншими особами, уповноваженими на це наказом (розпорядженням) по організації або дорученням від імені організації). На рахунку-фактурі проставляється відбиток друку організації-продавця (необов'язковий реквізит).

При виставленні рахунку-фактури індивідуальним підприємцем, він підписується підприємцем із зазначенням реквізитів його свідоцтва про державну реєстрацію.

Покупці та постачальники зобов'язані складати рахунки-фактури (п. 3 ст. 169 НК РФ). Допускається виготовляти рахунки-фактури за допомогою засобів обчислювальної техніки.

Рахунки-фактури постачальників є підставою для реєстрації їх у журналі отриманих рахунків-фактур. У цьому журналі зазначаються: номер рахунку-фактури та дата його виписки; найменування продавця; сума рахунку-фактури з урахуванням ПДВ; сума ПДВ згідно з рахунком-фактурою та ін

Реєстрація рахунків-фактур в журналі здійснюється в хронологічному порядку в міру їх надходження від постачальників. Організації-покупці мають вести журнали обліку отриманих від продавців перших примірників (оригіналів) рахунків-фактур, у яких вони зберігаються (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Рахунки-фактури, складені постачальником для покупців, що є підставою для реєстрації їх у журналі виставлених рахунків-фактур. У цьому журналі зазначається: номер рахунку-фактури та дата його виписки; найменування покупця; сума рахунку-фактури з урахуванням ПДВ; сума ПДВ згідно з рахунком-фактурою та ін

Реєстрація виданнях рахунків-фактур в журналі здійснюється в хронологічному порядку в міру їх виписки покупцям. Організації-продавці повинні вести журнали обліку виставлених покупцям рахунків-фактур, у яких зберігаються їх другі примірники (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур повинні бути прошнуровані, а їх сторінки пронумеровані. Допускається ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків за допомогою засобів обчислювальної техніки. У цьому випадку після закінчення періоду журнали податкового обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур роздруковуються, їх сторінки пронумеровуються та прошнуровуються.

Форми журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур не встановлено законодавством.

Правила ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість затверджено постановою Уряду Російської Федерації від 2 грудня 2000 № 914.

Книга покупок призначена для реєстрації рахунків-фактур, отриманих від продавців, і ведеться платником податку з метою визначення суми ПДВ, пропонованої до заліку (відшкодуванню) в установленому законодавством порядку.

Книга покупок підписується головним бухгалтером організації (або індивідуальним підприємцем).

Книга продажів призначена для реєстрації рахунків-фактур (контрольних стрічок контрольно-касової техніки, бланків суворої звітності при реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) населенню), складаються продавцем при здійсненні ним операцій, визнаних об'єктами обкладання ПДВ, у тому числі не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування), і ведеться платником податку з метою визначення суми податкового зобов'язання з ПДВ.

Книга продаж підписується головним бухгалтером організації (або індивідуальним підприємцем).

Рахунки-фактури не відповідають встановленим вимогам (нормам) їх оформлення (заповнення), а також їх відсутність не можуть бути підставою для записів у книзі покупок за придбаними (оприбуткованих) товарів (робіт, послуг) і заліку (відшкодування) ПДВ у покупця (п . 1 і 2 ст. 169 НК РФ).

Покупці та постачальники зобов'язані вести книги покупок і книги продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Книга покупок і книга продажів повинні бути прошнуровані, а їх сторінки пронумеровані і скріплені печаткою. Допускається ведення книги покупок і книги продажів за допомогою засобів обчислювальної техніки. У цьому випадку після закінчення податкового періоду книга покупок і книга продажів роздруковуються, їх сторінки пронумеровуються, прошнуровуються і скріплюються печаткою.

Додатковий аркуш до книги покупок і додатковий лист до книги продажів за цей податковий період складаються при виявленні помилок.

Підписуються головним бухгалтером організації (або індивідуальним підприємцем).

Додатковий аркуш до книги покупок і додатковий лист до книги продажів за цей податковий період можуть складатися і згодом при виявленні інших помилок.

Показники по рядку «Усього» додаткових аркушів використовуються для внесення змін до минулої податкову декларацію з ПДВ, в якій були допущені помилки (спотворення). Уточнена декларація представляється в періоді складання додаткового аркуша, коли була виявлена помилка (перекручування). Весь обсяг змін, внесених протягом податкового періоду, рекомендується відображати в одному додатковому аркуші книги за даний податковий період, щоб не подавати до податкових органів на кожне виправлення уточнену декларацію.

Додаткові листи додаються до відповідної книзі за податковий період, в якому був зареєстрований рахунок-фактура до внесення в нього виправлень, пронумеровуються з продовженням наскрізної нумерації сторінок книги, прошнуровуються і скріплюються печаткою. При цьому перешнуровивать книгу не потрібно - варто лише прикласти додатковий лист і прошнурувати книгу знову, поверх попередньої шнурівки.

Допускається оформлення додаткових аркушів в електронному вигляді.

У цьому випадку вони роздруковуються, прикладаються відповідно до книги покупок або книзі продажів за податковий період, в якому був зареєстрований рахунок-фактура до внесення в нього виправлень, пронумеровуються з продовженням наскрізної нумерації сторінок книги покупок або книги продажів за вказаний податковий період, прошнуровуються і скріплюються печаткою.

Нове право на відрахування по анульоване у додатковому аркуші рахунку-фактурі виникає у періоді, коли від постачальника буде отриманий документ без помилок (дефектів), з усіма виправленнями. Отримання документа без дефектів призведе також до нарахування пені, навіть якщо зміни рахунки-фактури не стосувалися суми.

Податок на додану вартість по придбаних товарах

У фактичну вартість придбання товарів не включаються ПДВ та інші відшкодовуються податки, крім випадків, передбачених законодавством РФ (п. 6 ПБУ 5 / 01).

Суми ПДВ, пред'явлені платникові податків або сплачені ним при придбанні товарів для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування ПДВ, підлягають відрахувань (ст. 171 НК РФ).

Для вирахування ПДВ по придбаних товарах необхідне виконання наступних умов:

товари придбані для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування ПДВ (п. 2 ст. НКРФ 171);

товари прийняті на облік (оприбутковані). Для відрахувань ПДВ по придбаних цінностей не потрібно чекати сплати відповідних сум постачальникам (п. 2 ст. 171 і п 1. Ст. 172 НК РФ).

ПДВ по придбаних товарах, відпущеним на виробничі цілі для виготовлення товарів, випуску продукції, виконання робіт і надання послуг, звільнених від оподаткування ПДВ, включається у витрати (собівартість) з їх виробництва (п. 2 ст. 170 НК РФ).

ПДВ по придбаних товарах, відпущеним на невиробничі цілі, списується на інші витрати.

ПДВ по придбаних товарах, відпущених на виробничі цілі для виготовлення товарів, випуску продукції, виконання робіт і надання послуг, частина з яких оподатковується, а частина не обкладається ПДВ, організація повинна забезпечувати розрахунок відповідної частки вхідного ПДВ, що підлягає віднесенню на витрати (собівартість) відповідних видів продукції (робіт, послуг).

Відновленню підлягає ПДВ у разі подальшого використання придбаних товарів для здійснення операцій, що не обкладаються ПДВ з таких підстав (п. 3 ст. 170 НК РФ):

місцем реалізації товарів не є Росія (ст. 147 НК РФ);

реалізація товарів не визнається об'єктом оподаткування ПДВ на підставі пункту 2 статті 146 НК РФ;

реалізація товарів здійснюється особами, які не є платниками податків, або звільненими від виконання обов'язків платника податків (ст. 143 і 145 НК РФ). Відновленню підлягає ПДВ при переході на спеціальні податкові режими - спрощену систему оподаткування (ст. 26.2 НК РФ) і систему оподаткування, що передбачає сплату єдиного податку на поставлений дохід (ст. 26,3 НК РФ), в останньому податковому періоді, що передує переходу на зазначені режими;

використання майна для операцій, що не підлягають оподаткуванню або звільнені від оподаткування ПДВ відповідно до статті 149 Н К РФ;

передача майна в якості внеску до статутного (складеного) капітал або пайових внесків у пайові фонди (п. Зет. 170 і п. 11 ст. НКРФ 171);

передачі майна правонаступника (правонаступників) при реорганізації юридичних осіб.

Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкцією з його застосування, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 № 94н, для узагальнення інформації про сплачені (належних до сплати) організацією суми ПДВ по придбаних товарно-матеріальними цінностями призначений субрахунок 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів», що відкривається до рахунку 19 «Податок на додану вартість за придбаним цінностям ».

По дебету субрахунку 19-3 відображаються сплачені (належні до сплати) суми ПДВ по придбаних товарно-матеріальними цінностями, за кредитом - суми ПДВ, зараховані на рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів» або інших рахунках.

Записи по субрахунку 19-3 виробляються, якщо в розрахункових і первинних облікових документах (рахунках, рахунках-фактурах, накладних, прибутково-касових ордерах, актах виконаних робіт тощо) ПДВ вьщелен окремим рядком (графою) і тільки в сумах, зазначених постачальником в цьому рядку (графі). Постачальники зобов'язані виділяти ПДВ в розрахункових і первинних облікових документах окремим рядком (графою) (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Якщо ПДВ не виділений в розрахункових і первинних облікових документах свого постачальника, то він включається до фактичної собівартості придбаних матеріально-виробничих запасів і відображається на рахунках їх обліку.

Облік по субрахунку 19-3 організується в грошовому вираженні.

Податок на додану вартість по реалізованих

(Передані на оплатній основі) товарах

Оплатним визнається договір, за яким сторона повинна отримати плату або інше зустрічне надання за виконання своїх обов'язків (п. 1 ст. 423 ГК РФ).

Реалізацією визнається оплатне передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг організацією або індивідуальним підприємцем іншій особі (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Не визнаються реалізацією товарів, робіт або послуг:

операції з обігу російської або іноземної валюти (крім нумізматики);

передача майна організації при її реорганізації;

передача майна некомерційним організаціям для непідприємницької діяльності;

передача майна, що носить інвестиційний характер;

інші операції, передбачені пунктом 3 статті 39 НК РФ.

Об'єктом оподаткування по ПДВ є операції з реалізації товарів на території РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НКРФ).

Податкова база по ПДВ визначається:

при реалізації товарів - як цих вартість товарів, обчислена виходячи з цін, що визначаються відповідно до статті 40 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них ПДВ (п. 1 ст. 154 НК РФ);

в разі одержання платником податків часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів - виходячи із суми отриманої оплати (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Момент визначення податкової бази по ПДВ і виникнення обов'язку з його сплати до бюджету для платників податків-організацій визначається як найбільш рання з дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

день відвантаження (передачі) товарів;

день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів.

У випадках, якщо товар не відвантажується й не транспортується, але відбувається передача права власності на цей товар, така передача права власності його прирівнюється до відвантаження (п. 3 ст. 167 НК РФ).

Якщо оплата, частичная оплата отримана платником податку - виробником товарів, тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад шість місяців (згідно з переліком, що визначається Урядом РФ), він має право встановлювати момент визначення податкової бази по ПДВ як день відвантаження (передачі) зазначених товарів, за наявності роздільного обліку виготовлення товарів тривалого виробничого циклу і інших операцій (п. 13 ст. 167 НК РФ).

Якщо моментом визначення податкової бази по ПДВ є день оплати, часткової оплати майбутніх поставок товарів, то на день відвантаження товарів в рахунок надійшла раніше оплати, часткової оплати також виникає момент визначення податкової бази (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Сума ПДВ, що нараховується до сплати в бюджет, визначається розрахунковим методом. Податкова ставка в цьому випадку дорівнює процентному відношенню податкової ставки, встановленої статтею 164 НК РФ, до податкової бази, прийнятої за 100 і збільшеною на відповідний розмір податкової ставки.

При реалізації товарів платник податків додатково до ціни товарів, що реалізуються зобов'язаний пред'явити до оплати покупцеві цих товарів відповідну суму ПДВ (п. 1 ст. 168 НК РФ).

У розрахункових документах, у тому числі в реєстрах чеків і реєстрах на отримання коштів з акредитива, первинних облікових документах і в рахунках-фактурах відповідна сума ПДВ виділяється окремим рядком (п. 4 ст. 168 НК РФ), якщо інше не передбачено пунктом 5 статті 168 НК РФ.

При реалізації товарів населенню за роздрібними цінами відповідна сума ПДВ включається в зазначені ціни. При цьому ярликах на товарів і цінниках, що виставляють продавцями, а також на чеках і інших видаваних покупцеві документах сума ПДВ не виділяється (п. 6 ст. 168 НК РФ).

У разі реалізації товарів населенню за готівку організаціями роздрібної торгівлі вимоги, встановлені пунктами 3 і 4 статті 168 НК РФ, з оформлення розрахункових документів і виставляння рахунків-фактур вважаються виконаними, якщо продавець вьщал покупцеві касовий чек або інший документ встановленої форми (п. 7 ст . 168 НК РФ).

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкцією щодо його застосування, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 № 94н, узагальнення інформації про розрахунках з бюджетом з ПДВ, що сплачують організацією, здійснюється на окремому субрахунку, що відкривається до рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів».

За кредитом субрахунка відображається нарахування ПДВ, за дебетом - його сплата або зарахування (в кореспонденції з рахунком 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей»).

Облік організовується в грошовому вираженні.