Позики в негрошовій формі товарами

Договір позики має велике значення при регулюванні кредитних відносин сторін в умовах нестачі обігових коштів.

За договором позики одним боком (позикодавцями) надаються грошові кошти або майно, визначена родовими ознаками іншій стороні (позичальникові), який зобов'язується повернути позикодавцю таку ж суму грошей (суму позики), або рівну кількість іншого отриманого ним майна того ж роду і якості (ст. 807 ГК РФ), і (якщо це передбачено в договорі позики) сплатити відсотки на суму позики (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Договір позики вважається укладеним з моменту передачі грошей або інших речей (ст. 807 та п. 3 ст. 812 ГК РФ). За відсутності в договорі умови про розмір відсотків їх розмір визначається що існує в місці знаходження юридичної особи ставкою банківського відсотка (ставкою рефінансування) на день сплати позичальником суми боргу або його відповідної частини. Відсотки виплачуються щомісяця до дня повернення суми позики, якщо інше не передбачено договором (п. 1 і 2 ст. 809 ГК РФ).

Договір позики передбачається безвідсотковим, якщо в ньому прямо не передбачає іншого, у випадку, коли за договором позичальникові передаються не гроші, а інші речі, визначені родовими ознаки (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Позикодавець зобов'язаний передати позичальникові гроші в сумі чи речі в кількості, зазначеному в договорі позики. Коли гроші або речі в дійсності отримані позичальником від позикодавця в меншій кількості, ніж зазначено в договорі, договір вважається укладеним на це кількість грошей або речей. Позичальник має право заперечувати договір позики за його безгрошової (ст. 812 ГК РФ).

Позичальник зобов'язаний:

повернути позикодавцю отриману суму позики в строк та в порядку, передбачених договором позики. Сума безпроцентної позики може бути повернена позичальником достроково. Сума процентного позики може бути повернена позичальником достроково за згодою позичальника. Сума позики вважається поверненої в момент передачі її позикодавцю або зарахування відповідних грошових коштів на його банківський рахунок (ст. 810 ГК РФ).

Основний борг за договором позики в негрошовій формі погашається тільки майном. Відсотки за цим договором (якщо вони передбачені) можуть виплачуватися не тільки майном, але і грошовими коштами. Позичальник несе відповідальність за неповернення в строк суми позики (ст. 811 і ст. 813 ГК РФ);

використовувати отриману суму позики на певні цілі, якщо договір позики укладено з умовою цільового використання отриманих коштів. Позикодавець має право контролювати за цільовим використанням суми позики (п. 1 ст. 814 ГК РФ).

Надані (отримані) позики в негрошовій формі товарами.Бухгалтерський облік у позичальника отриманих позик у негрошовій формі провадиться в порядку, передбаченому ПБО 15/01 Облік позик і кредитів і витрат з їх обслуговування.

Кредиторська заборгованість організації за позикою в бухгалтерському обліку поділяється на короткострокову, термін погашення якої не перевищує 12 місяців і довгострокову, термін погашення якої перевищує 12 місяців. Короткострокова та (або) довгострокова заборгованість строкової може бути, термін погашення якої не настав або продовжений (пролонгований), і (або) простроченої зі строком погашення. Відповідно до облікової політики організація може здійснювати переведення довгострокової заборгованості в короткострокову, якщо за умовами позики до повернення основної суми боргу залишається 365 днів, або може враховувати її у складі довгострокової заборгованості до закінчення терміну договору. Після закінчення терміну платежу організація повинна здійснити переказ строкової заборгованості у прострочену в день, наступний за днем повернення основної суми боргу.

Кредиторська заборгованість за позиками, не сплачених у строк, враховується окремо.

Стосовно до обліку товарів Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкцією з його застосування, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 94н №, передбачені:

рахунок 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам» - для узагальнення інформації про стан короткострокових (не більше 12 місяців) позик організації, отриманих нею в негрошовій формі;

рахунок 67 «Розрахунки по довгострокових кредитах і позикам» - для узагальнення інформації про стан довгострокових (більше 12 місяців) позик організації, отриманих нею в негрошовій формі.

За кредитом рахунків відображається отримання позик та нарахування відсотків за ними, за дебетом - їх погашення (виплата).

Аналітичний облік ведеться за кожним кредитним договором. Облік організовується в грошовому вираженні. При використанні даних рахунків організація повинна забезпечити можливість одержання зведеної інформації по кредиторам - юридичним (фізичним) осіб та видів позик, отриманими від них.

При отриманні позики передача права власності на передані товари (речі) від позичальника до позичальника зізнається реалізацією (п. 1 ст. 39 НК РФ) і обкладається ПДВ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Податковою базою по ПДВ є узгоджена з позикодавцем і зафіксована в передавальному акті вартість переданого майна без урахування ПДВ (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Сума боргу організації за позикою в негрошовій формі товарами визначається за вартісну оцінку товарів (речей), передбачені договором, приймається до бухгалтерського обліку в момент фактичної передачі товарів (речей) і відображається у складі кредиторської заборгованості наступними записами:

ДЕБЕТ 41-1 «Товари на складах» КРЕДИТ 66-3 «Розрахунки по основних сум короткострокових позик», 67-3 «Розрахунки по основних сум довгострокових позик»

- Відображено вартість отриманого майна за договором позики (без ПДВ), якщо на умовах позики
отримані товари;

ДЕБЕТ 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально - виробничих запасів» КРЕДИТ 66-3 «Розрахунки по основних сум короткострокових позик», 67-3 «Розрахунки по основних сум довгострокових позик»

- Відображено суму ПДВ, що відноситься до отриманого майна - товарам за договором позики; ДЕБЕТ 68-2 «Розрахунки з податку на додану вартість» КРЕДИТ 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально - виробничих запасів»

- Прийнятий до відрахування з бюджету ПДВ за оприбуткованій майну товарах, отриманим від позичальника.

Повернення отриманих позик у негрошовій формі товарами відображається в бухгалтерському обліку організації як зменшення кредиторської заборгованості. Вартість товарів (речей), що повертаються позикодавцю, може відрізнятися від вартості товарів (речей), отриманих від нього. У момент передачі цінностей (речей) позикодавцю робляться такі записи:

ДЕБЕТ 66-3 «Розрахунки по основних сум короткострокових позик», 67-3 «Розрахунки за ос новних сум довгострокових позик» КРЕДИТ 91-1 «Інші доходи»

- Сума погашення позики, зазначена в договорі, відображена в складі інших доходів організації; ДЕБЕТ 91 - 2 "Інші витрати» КРЕДИТ 41-1 «Товари на складах»

- Списана облікова вартість повернутого майна на інші витрати організації, якщо на умовах позики передані товари. Засоби, передані в погашення заборгованості за позиками, не враховуються при оподаткуванні прибутку (п. 12 ст. 270 НК РФ);

ДЕБЕТ 91-2 «Інші витрати» КРЕДИТ 68-2 «Розрахунки з податку на додану вартість тість»

- Відображено суму ПДВ, що відноситься до переданого майна (товару).

Відсотки до сплати за отриманими позиками відносяться до витрат, пов'язаних з отриманням та використанням позик. Ці витрати признаються іншими витратами того періоду, в якому вони зроблені, і підлягають включенню у фінансовий результат організації у сумі належних платежів незалежно від того, в якій формі і коли фактично виробляються ці платежі.

Кредиторська заборгованість по відсотках до сплати враховується відокремлено від кредиторської заборгованості по основній сумі позики.

Щомісячне нарахування суми процентів до сплати за наданими (отриманими) позик відображається у бухгалтерському обліку наступного проводкою:

ДЕБЕТ 91 - 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 66-4 «Розрахунки за відсотками короткострокових зай мов», 67-4 «Розрахунки за відсотками довгострокових позик»

- Нарахована сума відсотків до сплати за звітний період, якщо договір позики передбачає їх сплату за рахунок збільшення витрат інших організації. Сума відсотків до сплати враховується при
оподаткування прибутку в порядку, передбаченому пунктом 1 статті 269 НК РФ.

При відображенні в бухгалтерському обліку сплати відсотків за повернутих (погашеним) позиках у негрошовій формі робляться такі записи:

1. Якщо відсотки сплачені грошовими коштами:

ДЕБЕТ 66-4 «Розрахунки за відсотками короткострокових позик», 67-4 «Розрахунки за відсотками довгострокових позик» КРЕДИТ +51 «Розрахункові рахунки»

- Відображено сплата відсотків грошовими коштами, перерахованими з розрахункових рахунків організації;

2. Якщо відсотки сплачені майном:

ДЕБЕТ 66-4 «Розрахунки за відсотками короткострокових позик», 67-4 «Розрахунки за відсотками довгострокових позик» КРЕДИТ 91-1 «Інші доходи»

- Загальна сума відсотків, сплачених майном, відображена в складі інших доходів організації; ДЕБЕТ 91-2 «Інші витрати» КРЕДИТ 10 «Матеріали», 41-1 «Товари на складах», 43 «Готова продукція»

- Відображено на інших витратах компанії облікова вартість майна, переданого як відсотки до сплати. Засоби, передані в погашення заборгованості по відсотках до сплати, не враховуються при оподаткуванні прибутку (ст. 265 НК РФ).

ДЕБЕТ 91 - 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 68-2 «Розрахунки з податку на додану вартість тість»

- Відображено суму ПДВ, що відноситься до переданого майна на сплату відсотків.

Надані (видані) позики в негрошовій формі товарами.Стосовно до обліку товарів Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкцією з його застосування, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 № 94н, для узагальнення інформації про наявність та рух наданих організацією юридичним та фізичним (крім працівників організації) особам позик у негрошовій формі призначений субрахунок 58-3 «Надані позики», що відкривається до рахунку 58 «Фінансові вкладення».

За дебетом субрахунка відображається надання позик, за кредитом - їх погашення (виплата).

Аналітичний облік ведеться на субрахунку 58-3 - за кожним кредитним договором. Облік організовується в грошовому вираженні. При використанні рахунку 58 «Фінансові вкладення» організація повинна забезпечити можливість отримання інформації про короткострокових і довгострокових активах.

При видачі позики передача права власності на передані товари (речі) від позичальника до позичальника зізнається реалізацією (п. 1 ст. 39 НК РФ) і ПДВ обкладається (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Податкова база по ПДВ визначається як вартість переданих товарів, обчислена виходячи з цін, які встановлюються в порядку, аналогічному передбаченому статтею 40 НК РФ, без включення до них ПДВ (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Вартість товарів (речей), зазначена в договорі позики, може відрізнятися від фактичної (облікової) вартості товарів (речей), переданих позикодавцем позичальнику.

Надання (видача) короткострокових (довгострокових) позик у негрошовій формі відображається в бухгалтерському обліку у складі дебіторської заборгованості. У момент фактичної передачі товарів (речей) робляться такі записи:

ДЕБЕТ 58-3 «Надані позики» КРЕДИТ 91-1 «Інші доходи»

- Вартiсть майна, зазначена в договорі при вьщаче позики юридичним або фізичним особам, крім працівників підприємства, відображена в складі інших доходів організації;

ДЕБЕТ 91-2 «Інші витрати» КРЕДИТ 68-2 «Розрахунки з податку на додану вартість тість»

- Відображено суму ПДВ із вартості переданого майна за договором; ДЕБЕТ 91 - 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 41-1 «Товари на складах»

- Списана облікова вартість переданого майна на інші видатки організації, якщо на умовах позики передані товари.

Повернення (погашення) наданих короткострокових (довгострокових) позик у негрошовій формі товарами відображається в бухгалтерському обліку як організації зменшення дебіторської заборгованості. У момент приймання цінностей (речей) позикодавцем робляться наступні записи:

ДЕБЕТ 41 - 1 «Товари на складах» КРЕДИТ 91 - 1 «Інші доходи»

- Відображено вартість повернутого майна без ПДВ у складі інших доходів організації по закінченні терміну дії договору, якщо на умовах позики передані товари;

ДЕБЕТ 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально - виробничих запасів» КРЕДИТ 91-1 "Інші доходи"

- Відображено суму ПДВ із вартості повернутого майна - товарів у складі інших доходів організації;

ДЕБЕТ 91 - 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 58-3 «Надані позики»

- Відображено вартість майна, зазначена в договорі в складі інших видатків організації; ДЕБЕТ 68-2 «Розрахунки з податку на додану вартість» КРЕДИТ 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально - виробничих запасів»

- Пред'явлений до відрахування з бюджету ПДВ, що відноситься до поверненим майну - товарам.

Відсотки нараховуються за кожний минулий звітний період відповідно до умов договору (п. 16 ПБУ9/99).

Сума відсотків до отримання за наданими (виданим) короткостроковим (довгострокових) позиками відображається в бухгалтерському обліку як дебіторської заборгованості наступною проводкою:

1. При щомісячному отриманні відсотків до дня повернення суми позики:

ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» КРЕДИТ 91-1 «Інші доходи»

- Відсотки до отримання, якщо умовами договору позики передбачено їх отримання, відображені у складі інших доходів організації;

2. При відображенні всієї суми відсотків, передбачених Договором до отримання:

ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» КРЕДИТ 98-1 «Доходи, за рахунок лучанин в майбутніх періодів»

- Відсотки до одержання, якщо умовами договору позики передбачено їх одержання, відображені у складі доходів організації майбутніх періодів;

ДЕБЕТ 98-1 «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів» КРЕДИТ 91 - 1 «Інші доходи»

- Відсотки до одержанню за минулий звітний період, якщо умовами договору позики передбачено їх отримання, списані на фінансові результати організації.

При відображенні у бухгалтерському обліку отримання відсотків з повернених (погашеним) короткостроковим (довгострокових) позиках у негрошовій формі робляться такі записи:

1. Якщо відсотки сплачені грошовими коштами:

ДЕБЕТ 51 «Розрахункові рахунки» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»

- Відображена сума відсотків, отриманих грошовими коштами на розрахункові рахунки організації. Відповідно до підпункту 15 пункту 3 статті 149 Н К РФ сума грошових коштів не підлягає обкладенню ПДВ;

2. Якщо відсотки сплачені майном:

ДЕБЕТ 10 «Матеріали», 41 - 1 «Товари на складах» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними де біторамі і кредиторами»

- Відображено вартість майна без ПДВ, отриманого як відсотки за договором позики; ДЕБЕТ 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально - виробничих запасів» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»

- Відображено суму ПДВ, що відноситься до вартості майна, отриманого як відсотки за договором позики;

ДЕБЕТ 68-2 «Розрахунки з податку на додану вартість» КРЕДИТ 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально - виробничих запасів»

- Прийнятий до відрахування з бюджету ПДВ за оприбуткованій майна, отриманого як відсотки за договором позики.

Нараховані відсотки на позики можуть враховуватися на рахунку 58 «Фінансові вкладення» відокремлено (на окремому субрахунку).