Продаж товарів без використання складу продавця
Виконання договору поставки (ст. 506 ГК РФ) передбачає як відвантаження (передачу) реалізованих товарів покупця безпосередньо зі складу (ів) організації-продавця, так і зі складу (ів) інших юридичних осіб. В якості такої юридичної особи, зі складу (ів) якого фактично буде здійснюватися відвантаження проданого товару, виступає: організації постачальник-продавця; спеціалізована організація - товарний склад та інші особи.
Продаж товарів зі складу (ів) інших юридичних осіб використовують організації-продавці, в яких відсутні власні складські приміщення, у випадках географічного зручності, економії транспортних витрат і т. п.
За договором зберігання одна сторона (охоронець) зобов'язується зберігати річ, передану їй іншою стороною (по-клажедателем), і повернути цю річ у схоронності (ст. 886 ГК РФ).
Договір зберігання має бути укладений у письмовій формі, яка вважається дотриманою, якщо прийняття речі на зберігання засвідчено зберігачем видачею поклажодавцеві (п. 2 ст. 887 ГК РФ):
зберіганню розписки, квитанції, свідоцтва або іншого документа, підписаного зберігачем;
номерного жетона (номера), іншого знака, що засвідчує прийом речей на зберігання, якщо така форма підтвердження прийому речей на зберігання передбачена законом або іншим правовим актом або звичайна для даного виду зберігання.
Охоронець зобов'язаний вжити всіх передбачених договором зберігання заходів для того, щоб забезпечити схоронність переданої на зберігання речі протягом обумовленого договором терміну зберігання або до запитання її поклажодавцем (ст. 889 і 891 ГК РФ). Зберігач отримує винагороду за послуги зі зберігання товарів з урахуванням витрат, пов'язаних з їх зберіганням (ст. 896 і 897 ГК РФ).
Зберігач не має права без згоди поклажодавця користуватися переданої на зберігання річчю і надавати можливість користування нею третьою особою, крім випадків забезпечення її схоронності (ст. 892 ГК РФ).
Якщо договором зберігання не передбачено інше, зберігач не має права без згоди поклажодавця річ передавати на зберігання третій особі, за винятком випадків, коли він змушений до цього зобов'язань в інтересах поклажодавця і позбавлений можливості отримати його згоду. Про передачі речі на зберігання третій особі зберігач зобов'язаний негайно повідомити поклажодавця (ст. 895 ГК РФ).
Зберігач відповідає за втрату, нестачу або пошкодження речей, прийнятих на збереження (п. 1 ст. 901 ГК РФ). Поклажодавця зобов'язаний відшкодувати охоронцеві збитки, завдані властивостями зданого на зберігання речі, якщо зберігач, приймаючи на зберігання річ, не знав і не міг знати про ці властивості (ст. 903 ГК РФ).
Якщо в якості зберігача товарів виступає організація-постачальник товарів, то після переходу права власності на товари до організації-продавця відповідно до умов договору постачальник продовжує зберігати їх у себе на складі (ах) до розпорядження організації-продавця про їх відвантаження (передачі) третій особі згідно з договором поставки, укладеним між організацією-продавцем і третьою особою.
Якщо в якості зберігача товарів виступає організація-товарний склад, то після переходу права власності на товари до організації-продавця ці товари зберігаються на складі (ах) спеціалізованої організації-товарного складу розпорядження до організації-продавця про їх відвантаження (передачі) третій особі згідно з договором поставки, укладеним між організацією-продавцем і третьою особою.
Між організацією-продавцем і спеціалізованою організацією - товарним складом укладається угода на послуги складського зберігання.
За договором складського зберігання товарний склад (зберігач) зобов'язується за винагороду зберігати товари, надані йому товаровласників (поклажодавцем), і повернути ці товари в цілості (п. 1 ст. 907 ГК РФ). Винагорода, яку може отримати зберігач, не пов'язане з діяльністю з продажу товарів.
При зберіганні товарів на складі (ах) або постачальника у спеціалізованої організації - товарного складу організація-продавець не позбавляється права власності на дані товари (п. 2 ст. 209 ГК РФ). Надіслані на зберігання цінності залишаються власністю поклажодавця і відображаються у нього на балансі.
Факт відвантаження (надіслати) товару покупцеві зі складу (ів) третіх осіб (постачальника, організації - товарного складу) являє собою факт передачі права власності на товари реалізовані від продавця до покупця.
Згідно з договором поставки товари можуть оплачуватися покупцем або після їх відвантаження йому зі складу (ів) третьої особи, або до їх відвантаження.
У договорі поставки момент переходу права власності на товари від продавця до покупця може бути визначений як момент передачі цінностей або як інший момент, зокрема, як момент оплати товарів.
Зберігання на товарному складі
Товарним складом визнається організація, що здійснює як підприємницької діяльності зберігання товарів та надає пов'язані зі зберіганням послуги (п. 1 ст. 907 ГК РФ).
Якщо інше не передбачено договором складського зберігання, товарний склад зобов'язаний (ст. 909 і 911 ГК РФ):
при прийомі товарів на зберігання і при поверненні зробити огляд товарів і визначити їх кількість (кількість одиниць або товарних місць або міру - вага, обсяг) і зовнішній стан;
надавати товаровласників у час зберігання можливість оглядати товари або їх зразки, брати проби і вживати заходів, необхідні для забезпечення збереження товарів.
Передача товарів зберігачу оформляється актом про приймання-передачі товарно-матеріальних цінностей на зберігання (форма № МХ-1), а їх повернення поклажодавцеві - актом про повернення товарно-матеріальних цінностей, зданих на зберігання (форма № МХ-3).
У бухгалтерському обліку зберігача робляться такі записи:
1. Якщо Ви отримали товарно-матеріальних цінностей на відповідальне зберігання:
ДЕБЕТ 002 «Товарно - матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання»
- Прийнято на відповідальне зберігання товарно-матеріальні цінності у цінах, вказаних в приймально-здавальних актах;
2. При поверненні товарно-матеріальних цінностей з відповідального зберігання:
КРЕДИТ 002 «Товарно - матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання»
- Списано вартість товарно-матеріальних повернутих цінностей, що знаходилися у організації --
товарного складу на відповідальному зберіганні з зазначеного позабалансового рахунку;
3. У разі передачі товарно-матеріальних цінностей, отриманих зберігачем, третій особі:
КРЕДИТ 002 «Товарно - матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання»
- Списано вартість товарно-матеріальних цінностей, переданих організацією - товарним скла
будинок третій особі із зазначеного позабалансового рахунку;
ДЕБЕТ 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані»
- Відображено факт наявності відповідальності за збереження товарно-матеріальних цінностей, переданий
них третій особі.
Товарний склад видає на підтвердження прийняття товару на збереження один із таких складських документів (ст. 912 ГК РФ):
1. Подвійне складське свідоцтво, яке складається з двох частин складського свідоцтва та заставного свідчення (варранта), відокремлюваних один від одного. Реквізити подвійного складського свідоцтва повинні відповідати вимогам статті 913 ГК РФ. Складське та заставне свідоцтва можуть передаватися разом або окремо (ст. 915 ГК РФ);
2. Просте складське свідоцтво. Реквізити простого складського свідоцтва повинні відповідати вимогам статті 917 ГК РФ;
3. Складську квитанцію, що засвідчує передачу товарно-матеріальних цінностей поклажодавця на товарний склад за договором на зберігання, що передбачає повернення цінностей зберігачем по складської квитанції у встановлений термін. Однією складської квитанцією може оформлятися видача усієї кількості товару, прийнятого на зберігання. При зберіганні (дробленні) партій товарів складається договір на зберігання і складська квитанція на кожну партію, оформляються акт про повернення товару, зданого на зберігання, і акт про прийом-передачу, що залишився на зберіганні товару.
Якщо реквізити складських свідоцтв не відповідають вимогам статей 913 та 917 ГК РФ, такі свідчення можуть розглядатися тільки в якості письмових доказів зберігання товарів на складі.
Кожна з двох частин подвійного складського свідоцтва і просте складське свідоцтво є цінними паперами. При передачі цих документів необхідно складати акти прийому-передачі. Товар, прийнятий на зберігання за цими документами, може бути протягом його зберігання предметом застави (п. 3 та 4 ст. 912 ГК РФ).
ГК РФ передбачені такі права власників складського і заставного свідоцтв (ст. 914 ГК РФ):
утримувач складського і заставного свідоцтв має право розпорядження що зберігаються на складі товаром в повному обсязі,
утримувач складського свідоцтва, відокремленого від заставного свідоцтва має право розпоряджатися товаром, але не може взяти його зі складу до погашення кредиту, виданого за заставним свідоцтвом;
утримувач заставного свідоцтва, інший, ніж власник складського свідоцтва, має право застави на товар на суму виданого за заставним свідоцтвом кредиту та відсотків за ним.
Просте складське свідоцтво є формою договору про складському зберіганні. При його видачі товарним складом власнику товару (поклажодавцеві) не потрібне укладення окремого договору на зберігання. По-клажедатель виконує свої зобов'язання з відвантаження (передачі) товарів за договором поставки наданням покупцю простого складського свідоцтва. Передача покупцеві простого складського свідоцтва повинна бути закріплена в договорі поставки та оформлена актом прийому-передачі. До передачі речі прирівнюється передача товаросупровідних документів на неї (п. 3 ст. 224 ГК РФ). На підставі акта прийому-передачі у постачальника (поклажодавця) і покупця складаються бухгалтерські записи з відображення операцій купівлі-продажу товарів.
При реалізації платником податку товарів, переданих їм на зберігання за договором складського зберігання з видачею складського свідоцтва, момент визначення податкового бази з ПДВ по зазначених товарах визначається як день реалізації складського свідоцтва (п. 7 ст. 167 НК РФ).
Операції з простим складським свідоцтвом відображаються в бухгалтерському обліку власника товару (по-клажедателя) наступними записами:
1. У момент прийняття товару на зберігання товарним складом:
ДЕБЕТ 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані»
- Отримано просте складське свідоцтво на підтвердження прийняття товару на зберігання;
2. У момент реалізації товару зі складу зберігача (передачі покупцеві простого складського свідчать про "успіш
тва):
КРЕДИТ 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані»
- Передано отримане від зберігача просте складське свідоцтво покупцеві товару.
Передача власником (поклажодавцем) простого складського свідоцтва в заставу означає передачу їм в заставу самого товару.
Зберігання товарно-матеріальних цінностей на складах з оформленням подвійного складського свідоцтва може супроводжуватися видачею їх поклажодавцеві по частинах. При цьому в обмін на первісні свідоцтва виписуються нові свідоцтва на товар, що залишився на складі (п. 4 ст. 916 ГК РФ).
За складських свідчень, за якими передано заставні свідчення, поклажодавця може реалізувати товар до моменту повернення кредиту, переклавши зобов'язання з його погашення на нового власника складського свідоцтва.
Операції з подвійним складським свідоцтвом відображаються у бухгалтерському обліку власника товару (з-клажедателя) наступними записами:
1. У момент прийняття товару на зберігання товарним складом:
ДЕБЕТ 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані»
- Отримано подвійне складське свідоцтво на підтвердження прийняття товару на зберігання;
2. У момент отримання кредиту, виданого за заставним свідоцтвом (варранти):
КРЕДИТ 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані»
- Відображено видача банку варранта у забезпечення повернення отриманого кредиту; ДЕБЕТ 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані»
- Відображено суму по переданому банку заставним свідоцтвом одночасно з видачею варранта;
3. У момент погашення кредиту, виданого за заставним свідоцтвом (варранти):
КРЕДИТ 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані»
- Відображено повернення варранта банком;
4. При реалізації товару зі складу зберігача до моменту погашення кредиту, виданого за заставним сві
детельству (варранти):
КРЕДИТ 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані»
- Відображена передача складського свідоцтва покупцю (новому власнику).
Продаж товарів власником зі складу постачальника і (або) товарного складу
Відображення в обліку організації-продавця фактів реалізації товарів зі складу (ів) третіх осіб (постачальника, спеціалізованій організації - товарного складу і т. П.) Залежить від умов договору поставки.
УМОВА 1. Реалізація організацією-продавцем товарів з ПДВ покупцям за передоплатою. Право власності на товари переходить до покупця в загальному порядку - у момент передачі цінностей зі складу (ів) третьої особи (постачальника, спеціалізованій організації - товарного складу і т. П.).
Не визнаються доходами організації надходження від інших юридичних і фізичних осіб у порядку попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг, а також авансів в рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг (п. ЗПБУ 9 / 99).
З оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав нараховуються суми ПДВ, що підлягають сплаті до бюджету (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Винятки становлять випадки, передбачені пунктом 13 статті +167 та пунктом 9 статті 154 НК РФ. В подальшому після відвантаження цих товарів (виконання робіт, надання послуг) ПДВ, обчислений з сум отриманої оплати, підлягає відрахуванню (п. 8 ст. 171 НК РФ). При поверненні отриманої оплати, обчислений з неї ПДВ також підлягає вирахуванню.
Відповідно до Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість встановлений наступний порядок:
отримання грошових коштів у вигляді передоплати (авансу) в рахунок наступних постачань товарів (виконання робіт, надання послуг) оформляється складанням рахунків-фактур і відповідними записами у книзі продажів;
рахунки-фактури, виписані й зареєстровані продавцями в книзі продажів при одержанні авансів або інших платежів у рахунок наступних поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), реєструються в книзі покупок при відвантаженні товарів (виконання робіт, наданні послуг) у рахунок отриманих авансів чи інших платежів із вказівкою відповідної суми податку на додану вартість.
При передачі товарів (їх відвантаження організацією-продавцем) покупцю повністю або у відповідній частині погашається кредиторська заборгованість організації-постачальника за отриманим нею авансу.
У бухгалтерському обліку організації-продавця робляться такі записи:
1. При отриманні попередньої оплати від покупця:
ДЕБЕТ 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» КРЕДИТ 62-2 «Розрахунки за авансами одержаними»
- Отриманий організацією-продавцем аванс (передоплата) від покупця в рахунок майбутніх поставок то
варів зі складу (ів) третіх осіб;
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки із різними дебіторами та кредиторами» субрахунок «ПДВ з авансів підлозі чинних» КРЕДИТ 68-2 «Розрахунки з податку на додану вартість»
- З суми авансових платежів (передоплат) утримати податок на додану вартість;
або робиться інший запис --
ДЕБЕТ 62-2 «Розрахунки за авансами одержаними» КРЕДИТ 68-2 «Розрахунки з податку на до додану вартість»
- На суми утриманого з авансових платежів (передоплат) податку на додану вартість змен
Шена заборгованість перед покупцем;
2. На момент передачі (відвантаження) товарів покупцю:
ДЕБЕТ 62-2 «Розрахунки за авансами одержаними» КРЕДИТ 90-1 «Виторг»
- Відображено заборгованість покупцеві на продажну вартість товарів з урахуванням всіх податків на ос
нованіі документів на відвантаження покупцеві товарів зі складу (ів) третіх осіб та переходом права соб
ності на них до покупця;
ДЕБЕТ 90-3 «Податок на додану вартість» КРЕДИТ 68-2 «Розрахунки з податку на додану вартість до»
- Нараховано заборгованість бюджету по ПДВ з обороту з реалізації товарів зі складу (ов) третіх осіб; ДЕБЕТ 90-2 «Собівартість продажів» КРЕДИТ 41 - 1 «Товари на складах»
- Списано на собівартість продажів фактична (покупна) вартість реалізованих зі складу (ів) третіх осіб товарів, по яких була визнана виручка;
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» субрахунок «ПДВ з авансів підлозі чинних» КРЕДИТ 68-2 «Розрахунки з податку на додану вартість»
- Сторнувати (відшкодовано) ПДВ за розрахунком, утриманий із суми авансового платежу (передоплати),
або робиться інший запис --
ДЕБЕТ 68-2 «Розрахунки з податку на додану вартість» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з раз нимі дебіторами та кредиторами» субрахунок «ПДВ з авансів отриманих»
- Відновлено зворотним записом ПДВ за розрахунком, утриманий із суми авансового платежу (передоплати);
або робиться інший запис --
ДЕБЕТ 68-2 «Розрахунки з податку на додану вартість» КРЕДИТ 62-2 «Розрахунки за авансами одержаними»
- Виконана зворотній запис по НДС після відвантаження товарів, під які був отриманий аванс (передо
плата).
УМОВА 2. Реалізація організацією-продавцем товарів з ПДВ на умовах подальшої їх оплати покупцем. Право власності на товари переходить до покупця в загальному порядку - у момент передачі цінностей зі складу (ів) третьої особи (постачальника, спеціалізованій організації - товарного складу і т. П.).
У бухгалтерському обліку організації-продавця робляться такі записи:
1. На момент передачі (відвантаження) товарів покупцю:
ДЕБЕТ 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Виторг»
- Відображено заборгованість покупцеві на продажну вартість товарів з урахуванням всіх податків на ос
нованіі документів на відвантаження товарів покупцю зі складу (ів) третіх осіб та переходом права соб
ності на них до покупця;
ДЕБЕТ 90-3 «Податок на додану вартість» КРЕДИТ 68-2 «Розрахунки з податку на до додану вартість»
- Нараховано заборгованість бюджету по ПДВ з обороту з реалізації товарів зі складу (ів) третіх осіб; ДЕБЕТ 90-2 «Собівартість продажів» КРЕДИТ 41-1 «Товари на складах»
- Списано на собівартість продажів фактична (купівельна) вартість реалізованих зі складу (ів) третіх осіб товарів, по яких була визнана виручка;
2. При оплаті товарів:
ДЕБЕТ 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» КРЕДИТ +62 «Розрахунки з покупцями та замовлення чікамі», 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»
- Погашено (оплачена) покупцем організації-продавцю заборгованість за проданими йому товарах.
УМОВА 3. Реалізація організацією-продавцем товарів з ПДВ, за умови, що за договором поставки моментом переходу права власності на товари до покупця є їх оплата до їх фактичного відвантаження (передачі) з складу (ів) третьої особи (свого постачальника, спеціалізованої організації - товарного складу і т . п.). Право власності на товари переходить до покупця з моменту перерахування грошей.
У бухгалтерському обліку організації-продавця робляться такі записи:
1. При отриманні попередньої оплати від покупця:
ДЕБЕТ 51 «Розрахункові рахунки» КРЕДИТ 90-1 «Виторг»
- Сума фактично отриманих організацією-продавцем грошових коштів (передоплати) від покупці
теля відображена у складі виручки від продажу. Оплата товарів означає перехід до покупця права соб
ності на товари;
ДЕБЕТ 90-3 «Податок на додану вартість» КРЕДИТ 68-2 «Розрахунки з податку на до додану вартість»
- Нараховано заборгованість бюджету по ПДВ з обороту з реалізації товарів зі складу (ів) третину
їх осіб;
ДЕБЕТ 90-2 «Собівартість продажів» КРЕДИТ 41-1 «Товари на складах»
- Списано на продаж фактична собівартість (купівельна) вартість товарів, право власності
на які перейшло до покупця;
ДЕБЕТ 002 «Товарно - матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання»
- Відображено вартість товарів, права володіння якими перейшли до покупця на строк до їх факти
чеський відвантаження зі складу (ів) третіх осіб, відповідно до договору поставки;
2. На момент фактичної передачі (відвантаження) товарів покупцю:
КРЕДИТ 002 «Товарно - матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання»
- Списано вартість товарів після їх фактичної передачі (відвантаження) організації-покупцеві з
складу (ів) третіх осіб за договором поставки.
УМОВА 4. Реалізація організацією-продавцем товарів з ПДВ за умови, що за договором поставки право власності на товари переходить до покупця тільки після їх оплати. Відвантажені товари зі складу (ів) третьої особи (постачальника, спеціалізованої організації - товарного складу і т. П.) До їх оплати знаходяться у власності організації-продавця.
У бухгалтерському обліку організації-продавця робляться такі записи:
1. На момент передачі (відвантаження) товарів покупцю:
ДЕБЕТ 45 «Товари відвантажені» КРЕДИТ 41 - 1 «Товари на складах»
- Списана фактична (купівельна) вартість відвантажених за договором товарів зі складу (ів) третіх
осіб. Відвантаження товарів не означає переходу до покупця права власності на товари;
2. При отриманні грошей від покупця:
ДЕБЕТ 51 «Розрахункові рахунки» КРЕДИТ 90-1 «Виторг»
- Сума фактично надійшли організації-продавцю грошових коштів у розмірі продажної сто
імості товарів з урахуванням всіх податків відображена у складі виручки від продажу. Оплата товарів означаючи
ет перехід до покупця права власності на товари;
ДЕБЕТ 90-3 «Податок на додану вартість» КРЕДИТ 68-2 «Розрахунки з податку на додану вартість до»
- Нараховано заборгованість бюджету з ПДВ з обороту з реалізації товарів зі складу (ів) третину
їх осіб;
ДЕБЕТ 90-2 «Собівартість продажів» КРЕДИТ 45 «Товари відвантажені»
- Списано на собівартість продажів фактична (купівельна) вартість товарів, право власності
на які перейшло до покупця.
Операції з реалізації товарів на умовах 3 і 4 можуть бути також відображені в бухгалтерському обліку з застосуванням рахунків обліку розрахунків.
Для цього в організації-продавця при відображенні суми фактично отриманих грошових засобів (передоплати) від покупця у складі виторгу від продажів одночасно робляться такі записи:
ДЕБЕТ 51 «Розрахункові рахунки» КРЕДИТ +62 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»
- Відображено одержання коштів від покупця;
ДЕБЕТ 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Виторг»
- Відображено виручка від продажу товарів у сумі отриманих від покупця грошових коштів.