Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей - товарів

Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю (П.5ПБУ5/01).

Фактичний собівартість матеріально-виробничих запасів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством РФ (п. 12 ПБУ 5 / 01).

Ринкової ціною товару визнається ціна, що склалася при взаємодії попиту та пропозиції на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів в порівнянних економічних (комерційних) умовах (п. 4 ст. 40 НК РФ).

Під поточною ринковою вартістю розуміється сума коштів, яка може бути отримана в результаті продажу зазначених активів (п. 9 ПБУ 5 / 01).

Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей, що відносяться до засобів в обороті, утворюється за рахунок фінансових результатів організації на величину різниці між поточною ринковою вартістю на кінець року і фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, облікованої на рахунках бухгалтерського обліку, якщо остання вище поточної ринкової вартості ( п. 25 ПБУ 5 / 01). При розрахунку суми ринкова вартість резерву матеріально-виробничих запасів повинна бути документально підтверджена. Створення резерву повинно бути передбачене облікової політикою організації.

Відрахування до резерву під зниження вартості матеріальних цінностей, створюється відповідно до правил бухгалтерського обліку, стосуються інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99). Дооцінка матеріальних цінностей відноситься до інших доходів (п. 7 ПБУ 9 / 99).

Резерв створюється з окремих номенклатурних номерах або за окремими видами (групами) матеріально-виробничих запасів. Не допускається створення резерву за такими класифікаційними видами (групами) матеріально-виробничих запасів як основні та допоміжні матеріали, що готова продукція, товари, запаси певного операційного або географічного сегмента і т. п., а також з матеріально-виробничих запасів, використовуваних при виробництві готової продукції, поточна ринкова вартість якої на звітну дату відповідає або перевищує її фактичну собівартість (п. 20 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів, які затверджені наказом Мінфіну від Росії 28 грудня 2001 № 119н).

Якщо на звітну дату фактична собівартість матеріально-виробничих запасів нижче поточної ринкової вартості, то як балансової оцінки матеріально-виробничих запасів приймається фактична собівартість, інакше - поточна ринкова вартість з відображенням в бухгалтерському обліку резерву (збитку) від зниження вартості матеріально-виробничих запасів.

У наступному звітному році зарезервований сума відновлюється:

при підвищенні ринкової вартості матеріальних цінностей, по яких раніше були створені відповідні резерви;

у міру списання матеріальних цінностей, за якими утворено резерв;

в кінці року, якщо протягом року резерв не був використаний повністю. У разі необхідності на наступний звітний рік створюється новий резерв.

Відновлена сума відображається на фінансових результатах (інші доходи) організації.

Матеріально-виробничі запаси, які морально застаріли, повністю або частково втратили свою первинну якість, або поточна ринкова вартість, вартість продажу яких знизилась, відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей (п. 25 ПБУ 5 / 01).

У бухгалтерській звітності підлягає розкриттю з урахуванням суттєвості інформація про величину й рух резервів під зниження вартості матеріальних цінностей (п. 27 ПБУ 5 / 01).

Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкцією з його застосування, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 № 94н, для узагальнення інформації про резерви під відхилення вартості, облікованої на рахунках бухгалтерського обліку від ринкової вартості товарно-матеріальних цінностей, відносяться до засобів в обороті - товарів, готової продукції, матеріалів, устаткування до установки, незавершені виробництва, будівництва і т. п. призначений рахунок 14 «під Резерви зниження вартості матеріальних цінностей».

За кредитом рахунка відображається освіта резерву (дооцінка), за дебетом - відновлення (зменшення) зарезервованої суми.

Аналітичний облік ведеться по кожній сумі резерву. Облік організовується в грошовому вираженні.

Розрахунок суми резерву під зниження вартості матеріальних цінностей, що відносяться до засобів в обороті, крім незавершеного будівництва може бути оформлений актом. У цьому акті зазначаються:

відомості про резерв та період створення резерву;

відомості про товарно-матеріальні цінності, їх кількість, ринкової вартості на дату складання акта;

фактичної собівартості за даними бухгалтерського обліку;

сумі зниження вартості та ін

Акт складається працівником бухгалтерії. Підписується їм, головним бухгалтером та керівником організації або уповноваженим на це особою.

До цього акту повинні додаватися документи, що підтверджують ринкову вартість товарно-матеріальних цінностей.

Створення резерву під зниження вартості товарів відображається у бухгалтерському обліку наступного записом:

ДЕБЕТ 91-2 "Інші витрати» КРЕДИТ 14 «Резерви зниження вартості під матері альних цінностей»

- Утворений резерв під зниження вартості товарів, що належать до засобів в обігу на величину різниці між поточною ринковою вартістю на кінець року і облікової (купівельної) вартістю, облікованої на рахунках бухгалтерського обліку, якщо остання вище поточної ринкової вартості. Сума резерву відбита на інших витратах компанії.

У бухгалтерському обліку використання резерву під зниження вартості товарів відображається наступної записом:

ДЕБЕТ 14 «під Резерви зниження вартості матеріальних цінностей» КРЕДИТ 91-1 "Інші доходи"

Даний запис проводиться, коли:

зменшена сума резерву (у межах зарезервованої суми) у наступному звітному році при підвищенні ринкової вартості товарних цінностей, по яких раніше був створений резерв. Зменшення резерву відображено на інших доходи організації;

відновлена зарезервований сума в наступному звітному році у міру списання товарних цінностей, за якими утворено резерв, а також наприкінці року, якщо протягом року резерв не був використаний повністю. Відновлена сума відображена на інших доходи організації.

У разі необхідності на наступний звітний рік створюється новий резерв.

ПРИКЛАДУ організації станом на 31 грудня поточного року на балансі числиться 100 одиниць товару «А».Облікова ціна одиниці товару «А» складає 15 000 руб.До кінця поточного року ринкова ціна одиниці товару «А» склала 10 000 руб.При формуванні облікової політики на новий рік організацією прийнято рішення про створення резерву під зниження вартості матеріальних цінностей.Продажна ціна одиниці товару «А» з ПДВ 18% становить 23 600 руб.У бухгалтерському обліку робляться такі записи:

а) на момент створення резерву наприкінці поточного року:

ДЕБЕТ 91-2 «Інші витрати» КРЕДИТ 14 «Резерви під зниження вартості мате тивнотериторіального цінностей»

- 500 000 руб. [(15 000 руб. - 10 000 руб.) Х 100 одиниць] - утворено резерв під зниження сто імості матеріальних цінностей;

б) у новому році у міру реалізації товару «А»:

ДЕБЕТ 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» КРЕДИТ - 90-1 «Виторг»

- 2 360 000 руб. (23 600 руб х 100 одиниць) - відбитий виторг від реалізації товару «А»;
ДЕБЕТ 90-3 «Податок на додану вартість» КРЕДИТ 68-2 «Розрахунки з податку на

додану вартість »

- 360 000 руб. (2 360 000 руб. Х 18/118) - нарахований ПДВ з обороту з реалізації товару «А»;

ДЕБЕТ 90-2 «Собівартість продажів» КРЕДИТ 41-1 «Товари на складах»

- 1500 000 руб. (15 000 руб. Х 100 одиниць) - списана облікова вартість реалізованого товару «А»;
ДЕБЕТ 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей»

КРЕДИТ 91-1 «Інші доходи»

- 500 000 руб. - Відображено використання резерву під зниження вартості матеріальних цін ностей.