Списання некондиційних (прострочених) товарів із закінченим терміном придатності
Під терміном придатності розуміється строк, після якого буде товар вважається непридатним для використання за призначенням (п. 1 ст. 472 ГК РФ).
Строк придатності товару визначається періодом часу, обчислених з дня його виготовлення, протягом якого товар придатний для використання, або датою, до настання якої товар придатний для використання (ст. 473 ГК РФ).
Товар, на який встановлений строк придатності, продавець зобов'язаний передати покупцеві з таким розрахунком, аби він міг бути використаний за призначенням до закінчення терміну придатності, якщо інше не передбачено договором (п. 2 ст. 472 ГК РФ).
У відношенні товару, на який встановлений строк придатності, покупець має право пред'явити вимогу у зв'язку з недоліками товару, якщо вони виявлені протягом строку придатності товару (п. 4 ст. 477 ГК РФ).
Товари, які повністю або частково втратили свої споживчі якості, внаслідок закінченим терміном придатності (споживання) відносяться до некондиційним (простроченим) товарах.
Порядок відображення в бухгалтерському обліку
Некондиційні товари, що не підлягають подальшій реалізації, оформлюються актом про списання товарів (форма № ТОРГ-16). Відповідальні працівники торгівлі повинні контролювати правомірність списання таких товарів.
Збитки від псування товарів в результаті втрати своїх споживчих якостей, якщо винних не встановлено, у бухгалтерському обліку списуються на фінансові результати організації наступними записами:
1. При обліку товарів за вартістю придбання:
ДЕБЕТ 91 - 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 41-1 «Товари на складах»
- Списана фактична (купівельна) вартість прострочених, неякісних товарів за рахунок інших витрат організації;
2. При обліку товарів по продажній вартості:
ДЕБЕТ 91 - 2 "Інші витрати» КРЕДИТ 41 - 2 "Товари в роздрібній торгівлі»
- Списано продажна вартість прострочених, неякісних товарів за рахунок інших витрат організації;
ДЕБЕТ 91-2 "Інші витрати» КРЕДИТ 42-1 «Торгова націнка: знижка, накидка»
- Списано (сторнування) торгова націнка за простроченими, неякісним товарам. На суму сторнувати торгової націнки зменшені інші витрати організації.
При списання на інші витрати некондиційного товару необхідно керуватися нормами природного убутку для цілей оподаткування прибутку.
Надалі до затвердження норм природного убутку в порядку, встановленому підпунктом 2 пункту 7 статті 254 НК РФ, застосовуються норми природного убутку, затверджені раніше відповідними федеральними органами виконавчої влади (ст. 254 НК РФ).
У бухгалтерському обліку при списання некондиційних товарів, для яких визначені норми убутку, збиток цінностей за нормами відображається наступної записом:
ДЕБЕТ 44 «Витрати на продаж» КРЕДИТ 91-1 "Інші доходи"
- Оприбутковано (відшкодована) спад некондиційного товарів в межах норм на витрати організації торгівлі (витрати на продаж). Спад цінностей за нормами відображена в складі інших доходів
організації.
При списанні товару в разі його минув терміну зберігання (простроченого терміну придатності) ПДВ, раніше віднесений на розрахунки з бюджетом і який припадає на втрати товару понад норм природного убутку, відрахування не підлягає (подп. 1 п 2. Ст. 171 НК РФ), а підлягає відновленню в тому звітному періоді, коли товар списується з балансу. Відновлюється ПДВ виходячи з тієї ставки, за якою він був пред'явлений до відрахування з бюджету.
Суми ПДВ некондиційним за товарно-матеріальними цінностями, вартість яких відноситься на витрати виробництва (обігу) у межах норм природних втрат, приймаються до заліку.
Відшкодування ПДВ при списанні товару в разі його минув терміну зберігання (простроченого терміну придатності) відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
1. Якщо для товарів визначені норми убутку:
ДЕБЕТ 68-2 «Розрахунки з податку на додану вартість» КРЕДИТ 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально - виробничих запасів»
- Відновлено (сторно) сума ПДВ за некондиційним товарах, списаним в зв'язку з їх псуванням
понад норми природного убутку;
ДЕБЕТ 91-2 «Інші витрати» КРЕДИТ 19-3 «Податок на додану вартість по при обертанням матеріально - виробничих запасів»
- Відшкодовано (списано) ПДВ по некондиційним (зіпсованим) товарах понад норми природного уби
чи за рахунок інших видатків організації;
2. Якщо для товарів не визначені норми убутку:
ДЕБЕТ 68-2 «Розрахунки з податку на додану вартість» КРЕДИТ 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально - виробничих запасів»
- Відновлено (сторно) сума ПДВ за некондиційним товарах, списаним в зв'язку з їх псуванням; ДЕБЕТ 91-2 «Інші витрати» КРЕДИТ 19-3 «Податок на додану вартість по при обертанням матеріально - виробничих запасів»
- Відшкодовано (списано) ПДВ по некондиційним (зіпсованим) товарів за рахунок інших видатків організації.
Сума відновленого ПДВ за некондиційним (простроченим) товарах не враховується при оподаткуванні прибули.
ПРИКЛАДУ організації оптової торгівлі в результаті проведеної перевірки було виявлено товар «А» з закінченим терміном придатності на суму 2000 руб.
Сума ПДВ, що відноситься до вартості некондиційного (зіпсованого) товару «А», склав 360 руб.Для товару «А» не встановлені норми природних втрат.
Винні особи в результаті проведеної перевірки не було встановлено.
У бухгалтерському обліку робляться такі записи:
ДЕБЕТ 91-2 «Інші витрати» КРЕДИТ 41-1 «Товари на складах»
- 2000 руб. - Списано облікова вартість некондиційного товару «А» на інші витрати організації;
ДЕБЕТ 68-2 «Розрахунки з податку на додану вартість" КРЕДИТ 19-3 «Податок на
додану вартість по придбаних матеріально - виробничих запасів »
- 360 руб. - (Червоне сторно) відновлена сума ПДВ за некондиційний товар «А»;
ДЕБЕТ 91-2 «Інші витрати» КРЕДИТ 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально - виробничих запасів»
- 360 руб. - Списано ПДВ за некондиційний товар «А» на інші витрати організації.