Видача товарів в якості подарунків

До речі подарункам відносяться (роботи, послуги), що передаються працівникам без прив'язки до кількості та якості праці або як частина винагороди за працю. Вручення подарунків працівнику проводиться організацією, головним чином, з метою стимулювання кількості й якості праці.

Подарунки, придбані організацією, враховуються в складі матеріально-виробничих запасів на рахунку 10-6 "Інші матеріали» або 41-1 «Товари на складах».

Подарунки, як безоплатна передача товарів без прив'язки до результатів праці

1. Подарунки особам, що складається в штаті організації. За договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (обдаровуваному) річ у власність чи майнове право (вимога) до себе або до третьої особи, або звільняє або зобов'язується звільнити її від майнової обов'язки перед собою або перед третьою особою ( ст. 572 ГК РФ).

Угода дарування повинна бути укладена в письмовій формі, якщо дарувальником є юридична особа й вартість дарунка перевищує п'яти встановлених законом мінімальних розмірів оплати праці (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Для дотримання встановленої письмової форми дарування досить (ст. 160 ГК РФ):

підпису працівника організації під текстом відповідного наказу про вьщаче подарунків;

підпису на видаткової (товарної) накладної або акті про прийом-передачу подарунку.

Підставою для передачі подарунків може бути наказ або іншої організаційно-розпорядчий документ руководителя.

Вартість подарунків, не перевищує ліміт рублів в рік на одного платника податку, не підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб (п. 28 ст. 217 НК РФ). Якщо вартість подарунка більше зазначеної суми, то податок на доходи фізичних осіб обчислюється з різниці між цією вартістю та лімітом рублів. При визначенні податкової бази у вартість подарунків включається сума ПДВ. Утримати податок на доходи можна тільки з доходів платника податку, що виплачені фізичній особі грошовими коштами. При видачі працівнику подарунка податок з нього стягується при нарахуванні черговий заробітної плати. Якщо вартість подарунка в кілька разів перевищує заробітну плату працівника, податок на доходи фізичних осіб утримується частинами до його повного перерахування.

Не нараховуються єдиний соціальний податок і внески на обов'язкове пенсійне страхування, якщо вартість подарунків, переданих працівникам на безоплатній основі, не зменшує оподатковуваний прибуток (п. 3 ст. 236 НК РФ). Якщо вартість не включається до складу оплати праці, то страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на цю суму не нараховуються.

У бухгалтерському обліку факт видачі товарів-подарунків працівникам організації та їх дітям в якості безоплатної передачі цінностей, яка не пов'язана з результатами праці, відображається наступними записами:

ДЕБЕТ 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» КРЕДИТ 91-1 «Інші доходи»

- Відображено вартість подарунка, виданого працівнику організації, у складі інших доходів; ДЕБЕТ 91 - 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 41 - 1 «Товари на складах»

- Відображено у складі інших видатків організації облікова вартість подарунка, придбаного для робітника, якщо при покупці він враховувався на рахунку 41 «Товари».

Товари, безоплатно передані працівниками організації в якості подарунків, є об'єктом оподаткування ПДВ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Податковою базою по ПДВ є ринкова вартість майна (подарунків), що визначається відповідно до статті 40 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до неї ПДВ (п. 2 ст. 154 НК РФ). Якщо організація дарує в якості подарунків товари, призначені для реалізації самою організацією, то в якості ринкової вартості приймається продажна ціна таких товарів.

Якщо подарунки оприбутковані за ціною придбання з урахуванням ПДВ та видані працівникам з цієї ж вартості, яка є ринковою, податкова база по ПДВ дорівнює нулю (п. 3 ст. 154 НК РФ).

Суми ПДВ, пред'явлені постачальниками при придбанні організацією товарів, безоплатно переданих працівникам у якості подарунків, приймаються до відрахування в загальновстановленому порядку (ст. 169 і 171 НК РФ).

Для виключення податкових санкцій, пов'язаних з невиділення ПДВ у чеку, видаваних покупцеві при придбанні товарів за готівкові розрахунок, організаціям рекомендується купувати подарунки в якості юридичної особи за безготівковим розрахунком.

У бухгалтерському обліку факт утримання ПДВ при безоплатній передачі товарів-подарунків працівникам організації та їх дітям відображається наступної записом:

ДЕБЕТ 91-2 «Інші витрати» КРЕДИТ 68-2 «Розрахунки з податку на додану вартість»

- Нараховано ПДВ з безоплатної реалізації за ринковою ціною виданого подарунка відповідно до НКРФ.

Для погашення вартості подарунків організації можуть створювати спеціальний фонд. Створення спеціального фонду (резерву) доцільно для великих організацій, що мають великий штат працівників і практикуючих часту видачу подарунків по підсумкам роботи за рік та (або) інших випадках. В організаціях, що мають невеликий штат працівників, і які не практикують часту видачу подарунків своїм працівникам, ця видача може відбуватися і без створення спеціального фонду (резерву). Вартість подарунків, у цьому разі, списується на інші витрати організації.

При погашенні вартості подарунків (якщо прийнято рішення компетентного органу організацію) у бухгалтерському обліку робляться такі записи:

1. У разі створення організацією резерву - за рахунок коштів спеціального фонду:

ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» субрахунок «Спеціальний фонд» КРЕДИТ 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»

- Погашено вартість подарунка, виданого працівнику організації, за рахунок коштів спеціального фонду;

2. Якщо організацією не створюється резерв - за рахунок інших витрат організації:

ДЕБЕТ 91-2 «Інші витрати» КРЕДИТ 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»

- Вартість подарунка, виданого працівнику організації, відображена в складі інших витрат;

3. При утриманні податку на доходи (ПДФО):

ДЕБЕТ 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» КРЕДИТ 68-1 «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб»

- Відображено суму податку на доходи (ПДФО), утримана з різниці між вартістю подарунка і ліміту доходів на одного платника податків у рік, що не підлягають оподаткуванню, відповідно до НК РФ.

При обчисленні податку на прибуток вартість безоплатно переданого майна і витрати, пов'язані з такою передачею, відносяться до витрат, не враховується при оподаткуванні (п. 16 ст. 270 НК РФ).

ПРИКЛАДОрганізація придбала товар "А" за ціною 18 000 руб., В тому числі ПДВ 18% - 2745 руб.Товар «А» вперше за звітний рік передано працівнику - резиденту організації в якості подарунка.Ор ганізації не створюється спеціальний резерв (фонд) для погашення вартості виданих подарунків.Ліміт доходів на одного платника податків у рік, що не підлягають оподаткуванню, згідно з НКРФ склав 4000 руб.

У бухгалтерському обліку робляться такі записи:

а) при прийнятті товару «А» до обліку:

ДЕБЕТ 41-1 «Товари на складах» КРЕДИТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підряд чікамі»

- 15 255 руб. (18 000 - 2745) - оприбутковано товар «А» з покупної вартості без ПДВ;
ДЕБЕТ 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально -про
виробничій запасах »КРЕДИТ 60« Розрахунки з постачальниками та підрядниками »

- 1800 руб. - Нараховано ПДВ по придбаному товару «А»;
ДЕБЕТ 68-2 «Розрахунки з податку на додану вартість» КРЕДИТ 19-3 «Податок на

додану вартість по придбаних матеріально - виробничих запасів »

- 2745 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по оприбутковано товар «А»;

б) при видачі товару «А» працівнику організації:
ДЕБЕТ 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» КРЕДИТ 91-1 «Інші доходи»

- 18 000 руб. - Відображено видача товару «А» як подарунок працівнику організації;
ДЕБЕТ 91-2 «Інші витрати» КРЕДИТ 68-2 «Розрахунки по податку на додану

вартість »

- 2745 руб. (18 000 руб. Х 18/118) - нарахований ПДВ з безоплатної реалізації за ринковоюце
не видано товару «А» як подарунок;

ДЕБЕТ 91-2 «Інші витрати» КРЕДИТ 41-1 «Товари на складах»

- 15 255 руб. - Відображено у складі інших витрат організації облікова вартість товару «А»,
виданого як подарунок;

ДЕБЕТ 91-2 «Інші витрати» КРЕДИТ 73 «Розрахунки з персоналом за іншими опера ціям»

- 18 000 руб. - Вартість товару «А», виданого в якості подарунка, відбито в складі інших
витрат;

в) при утриманні податку на доходи (ПДФО):

ДЕБЕТ 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» КРЕДИТ 68-1 «Розрахунки за подат гу на доходи фізичних осіб»

- 1820 руб. [(18 000 руб. - 4000 руб.) Х 13%] - відображено суму податку на доходи (ПДФО), втечу жанная з різниці між вартістю подарунка і ліміту доходів на одного платника податків у рік, що не підлягають оподаткуванню, згідно з НКРФ.

ПРИКЛАДОрганізація займається реалізацією товару «А».Собівартість одиниці товару "А" зі ставлять 10 000 руб.Продажна ціна одиниці товару «А» складає 18 000 руб., В тому числі ПДВ 18% - 2745 руб.Товар «А» в кількості однієї одиниці вперше за звітний рік передано працівнику - резиденту організації в якості подарунка.Організацією не створюється спеціальний резерв (фонд) для погашення вартості виданих подарков.

Ліміт доходів на одного платника податків у рік, що не підлягають оподаткуванню, відповідно до НК РФ склав 4000 руб.

У бухгалтерському обліку робляться такі записи:

а) при видачі товару «А» працівнику організації:

ДЕБЕТ 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» КРЕДИТ 91-1 «Інші доходи»

- 10 000 руб. - Відображено видача товару «А» як подарунок працівнику організації;
ДЕБЕТ 91-2 «Інші витрати» КРЕДИТ 68-2 «Розрахунки по податку на додану

вартість »

- 2746 руб. - [(18 000 руб. - 2745 грн.) Х 18%] - нарахований ПДВ при видачі працівнику подарунка з ринкової ціни товару «А» включення без ПДВ;

ДЕБЕТ 91-2 «Інші витрати» КРЕДИТ 41-1 «Товари на складах»

- 10 000 руб. - Відображено у складі інших витрат організації облікова вартість товару «А», виданого в якості подарунка;

ДЕБЕТ 91-2 «Інші витрати» КРЕДИТ 73 «Розрахунки з персоналом за іншими опера ціям»

- 10 000 руб. - Вартість товару «А», виданого в якості подарунка, відображена в складі інших витрат;

б) при утриманні податку на доходи (ПДФО):

ДЕБЕТ 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» КРЕДИТ 68-1 «Розрахунки за подат гу з доходів фізичних осіб»

- 1820 руб. [(18 000 руб. - 4 000 руб.) Х 13%] - відображено суму податку на доходи (ПДФО), втечу жанная з різниці між вартістю подарунка і ліміту доходів на одного платника податків у рік, що не підлягають оподаткуванню, згідно з НКРФ.

2. Подарунки особам, що не перебувають у штаті організації. Організація може робити подарунки фізичним особам, що не перебувають в її штаті - колишнім працівникам, партнерам по бізнесу, особам, що надає сприяння організації у вирішенні будь-яких питань та т. п.

Не допускається, зокрема, дарування, за винятком звичайних подарунків, вартість яких не п'яти перевищує встановлених законом мінімальних розмірів оплати праці (ст. 575 ГК РФ):

державним службовцям і службовцям органів муніципальних утворень у зв'язку з їх посадовим становищем або у зв'язку з виконанням ними службових обов'язків;

у відносинах між комерційними організаціями.

Оплата праці в натуральній формі доходом працівника визнається, що враховується при визначенні бази оподаткування з податку на доходи фізичних осіб (п. 1 ст. 210 і подп. П 3. 2 ст. 211 НК РФ).

Подарунки, отримані фізичними особами від фізичних осіб, які не підлягають обкладенню податком на доходи (п. 18ст. 217 НКРФ).

Оподатковуваний база при виплатах в натуральній формі фізичним особам, що не перебувають у штаті організації, визначається виходячи з ринкової (договірної) вартості переданих цінностей. При визначенні податкової бази у вартість подарунків включається сума ПДВ і акцизів для підакцизних товарів (п. 1 ст. 211 НКРФ).

Організація - податковий агент, не маючи можливості утримати податок на доходи осіб, які не перебувають у штаті її, зобов'язана письмово повідомити до податкового органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок у сумі заборгованості платника податків (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Сума податку на доходи може бути внесена одержувачем подарунка в касу організації-дарувальника для перерахування дарувальником до бюджету.

Вартість подарунків фізичним особам, не пов'язаним з організацією трудовими, цивільно-правовими або авторськими договорами, не обкладається єдиним соціальним податком і внесками на обов'язкове пенсійне страхування (п. 1 ст. 236 НК РФ). На ці прибутки в натуральній формі також не нараховуються страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

У бухгалтерському обліку факт видачі подарунків колишнім працівникам і партнерам по бізнесу - фізичним особам, що не перебувають у штаті організації, відбивається наступними записами:

ДЕБЕТ 76-5 «Інші розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» КРЕДИТ 91-1 «Інші доходи»

- Відображено вартість подарунка, виданого партнеру по бізнесу, у складі інших доходів організації-дарувальника;

ДЕБЕТ 91 - 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 41-1 «Товари на складах»

- Відображено у складі інших витрат організації-дарувальника облікова вартість подарунка, придбаного для партнера по бізнесу, якщо при покупці він враховувався на рахунку 41 «Товари».

Подарунки, безоплатно передані фізичним осіб, що не перебувають у штаті організації, є об'єктом оподаткування ПДВ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). ПДВ обчислюється в порядку, аналогічному безоплатній передачі подарунків працівникам організації.

У бухгалтерському обліку факт утримання ПДВ при безоплатній передачі подарунків фізичним особам, що не перебувають у штаті організації, відбивається наступного записом:

ДЕБЕТ 91-2 «Інші витрати» КРЕДИТ 68-2 «Розрахунки з податку на додану вартість тість»

- Нараховано ПДВ з безоплатної реалізації за ринковою ціною виданого подарунка відповідно до НКРФ.

При погашенні вартості подарунків (якщо прийнято рішення компетентного органу організації) у бухгалтерському обліку робляться такі записи:

1. У разі створення організацією резерву - за рахунок коштів спеціального фонду:

ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» субрахунок «Спеціальний фонд» КРЕДИТ 76-5 "Інші розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»

- Погашено вартість подарунка, виданого фізичній особі, за рахунок коштів спеціального фонду організації-дарувальника;

2. Якщо організацією не створюється резерв - за рахунок інших видатків організації:

ДЕБЕТ 91-2 «Інші витрати» КРЕДИТ 76-5 «Інші розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»

- Вартість подарунка, виданого фізичній особі, яка відображена в складі інших видатків організації-дарувальника.

При обчисленні податку на прибуток вартість безоплатно переданого майна і витрати, пов'язані з такою передачею, відносяться до витрат, не враховується при оподаткуванні (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Подарунки, як частина винагороди за працю

Подарунки, як частина винагороди за працю можуть бути видані працівнику готовою продукцією, напівфабрикатами, товарами, матеріалами та т. п. (ст. 255 НК РФ). При цьому слід враховувати, що заробітна плата у негрошовій формі, включаючи подарунки, може бути виплачена в розмірі, що не перевищує 20 відсотків від загальної суми заробітної плати (ст. 131 ТК РФ).

Під час видачі подарунків в рахунок оплати праці в натуральній формі необхідно визначити договірну вартість переданих цінностей з урахуванням положень статті 40 НК РФ. Ціна щодо продукції, яку працівники отримують як заробітну плату, не повинна відхилятися (збільшуватися або зменшуватися) більш ніж на 20 відсотків від ціни на цю ж продукцію, що продається стороннім покупцям.

Оплата праці в натуральній формі у вигляді подарунків визнається доходом робітника, що враховується при визначенні бази оподаткування з податку на доходи фізичних осіб (п. 1 ст. 210 і подп. П 3. 2 ст. 211 НКРФ).

Оподатковуваний база при виплатах в натуральній формі у вигляді подарунків визначається виходячи з ринкової (договірної) вартості переданих цінностей. При визначенні податкової бази у вартість подарунків включається сума ПДВ і акцизів для підакцизних товарів (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Суми податку на доходи фізичних осіб, обчисленого з оплати праці в натуральній формі у вигляді подарунків, утримуються працедавцем - податковим агентом тільки за рахунок грошових коштів, що виплачуються працівникам. У цьому випадку податок може бути утриманий з будь-яких інших доходів працівника, які він отримує в організації.

Оплата праці в натуральній формі у вигляді подарунків обкладається єдиним соціальним податком та внесками на обов'язкове пенсійне страхування, крім випадків, передбачених пунктом 1 статті 238 НК РФ.

Оподатковуваний база при виплатах в натуральній формі у вигляді подарунків визначається виходячи з ринкової (договірної) вартості переданих цінностей. При визначенні податкової бази у вартість подарунків включається сума ПДВ і акцизів для підакцизних товарів (п. 4 ст. 237 НК РФ).

На суму оплати праці в натуральній формі у вигляді подарунків нараховуються страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

Видача подарунків працівникам організації як частини винагороди за працю проводиться в рамках трудових відносин (ст. 191 ТК РФ). Подарунки в цьому випадку передаються працівникам не безоплатно, а є оплатою їх праці в натуральній формі.

Для того щоб вартість виданих працівникам подарунків як премію в натуральній формі зменшувало оподатковуваний прибуток, необхідно включити в трудовий договір умову, що передбачає можливість такого заохочення (ст. 255 НК РФ).

Видача подарунків як заробітна плата в натуральній формі проводиться на підставі розрахункових (платіжних, розрахунково-платіжних) відомостей (форми № Т-49, № Т-51 і № Т-53).

При застосуванні розрахунково-платіжної відомості форми Т-49 інші розрахункові та платіжні документи не складаються. Платіжні відомості з вироблених виплат працівникам організації реєструються в журналі реєстрації платіжних відомостей (форма № Т-53а).

У бухгалтерському обліку факт видачі подарунків працівникам організації торгівлі як частини винагороди, пов'язаної з результатами праці, відбивається наступними записами:

ДЕБЕТ 44 «Витрати на продаж» КРЕДИТ 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

- Відображено нарахована сума заробітної плати працівнику організації в натуральній формі; ДЕБЕТ 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» КРЕДИТ 68-1 «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб»

- Відображено суму податку на доходи (ПДФО), утримана із заробітної плати працівника, виданої в натуральній формі;

ДЕБЕТ 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» КРЕДИТ 90-1 «Виторг»

- Відображено у складі виручки продажна вартість товарів з урахуванням всіх податків, реалізованих ра
ками в порядку натуральної оплати праці;

ДЕБЕТ 90-2 «Собівартість продажів» КРЕДИТ +41 - 1 «Товари на складах»

- Списана фактична (купівельна) вартість реалізованих товарів, за якими була визнана ви
ручка на собівартість продажів;

ДЕБЕТ 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» КРЕДИТ 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»

- Утримати із заробітної плати працівників організації сума винагороди за працю, виплаченої
го у натуральній формі.

Товари, за плату передані працівниками організації в якості винагороди за працю, є об'єктом оподаткування ПДВ (п.п.1 п.1 ст. 146 НК РФ).

У разі реалізації товарів податкова база по ПДВ визначається як вартість цих товарів, обчислена виходячи з цін, що визначаються відповідно до статті 40 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них ПДВ (п. 1 ст. 154 НК РФ). Так як організація торгівлі передає як подарунки товари, призначені для реалізації самою організацією, то як таких цін ухвалюється продажна ціна таких товарів.

Суми ПДВ, пред'явлені постачальниками при придбанні організацією товарів, за плату переданих працівникам у якості винагороди за працю, приймаються до відрахування в загальновстановленому порядку (ст. 169 і 171 НКРФ).

У бухгалтерському обліку факт утримання ПДВ при оплатній передачі товарів-подарунків працівників організації як частини винагороди за працю відображається наступної записом:

ДЕБЕТ 90-3 «Податок на додану вартість» КРЕДИТ 68-2 «Розрахунки з податку на додану вартість до» - нарахована заборгованість бюджету по ПДВ з обігу по реалізації товарів.

ПРИКЛАДОрганізація займається реалізацією товару «А».Собівартість одиниці товару "А" зі ставлять 1000 руб.Продажна ціна одиниці товару «А» складає 1180 руб., В тому числі ПДВ 18% --

180 руб.Товар «А» відповідно до трудового договору у кількості однієї одиниці переданий робіт нику - резиденту організації в якості винагороди за працю в натуральній формі.У бухгалтерському обліку робляться такі записи:

ДЕБЕТ 44 «Витрати на продаж» КРЕДИТ 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

- 1180 руб. - Нарахована заробітна плата працівнику організації в натуральній формі;
ДЕБЕТ 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» КРЕДИТ 68-1 «Розрахунки за подат
гу на доходи фізичних осіб »

- 153 руб. (1180 руб. Х 13%) - утриманий ПДФО із заробітної плати робітника, виданої в нату
ральний формі.Сума ПДФО утримана з інших доходів працівники, які він отримав в організує
ції в грошовій формі;

ДЕБЕТ 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» КРЕДИТ 90-1 «Виторг» - 1180 руб. - Відображено видача товару «А» в якості винагороди за працю працівнику організації; ДЕБЕТ 90-3 «Податок на додану вартість» КРЕДИТ 68-2 «Розрахунки з податку на додану вартість»

- 180 руб. - Нараховано ПДВ з обороту з реалізації товару «А»;

ДЕБЕТ 90-2 «Собівартість продажів» КРЕДИТ 41-1 «Товари на складах»

- 1000 руб. - Списана облікова вартість товару «А», виданого у якості винагороди за працю;
ДЕБЕТ 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» КРЕДИТ 73 «Розрахунки з персоналом
лом за іншими операціями »

-1180 Руб. - Погашено заборгованість з оплати праці працівнику організації сумою винагороджу дення за працю, виплаченої в натуральній формі.