Господарський спосіб

До будівельно-монтажних робіт, виконаним господарським способом, ставляться роботи, здійснювані до своїх потреб власними силами організацій, включаючи роботи, для виконання яких організація виділяє на будівництво робітників основної діяльності з виплатою їм заробітної плати за нарядами будівництва.

Витрати на будівництво об'єкта (вартість матеріалів, заробітна плата співробітників, що займаються будівництвом, податки по ній, витрати на утримання будівельних машин, механізмів, управлінські витрати та інші) враховуються на балансовому рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». Після закінчення будівництва та введення об'єкта в експлуатацію витрати, зібрані на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», формують первісну вартість даного об'єкту і підлягають обліку на рахунку 01 «Основні засоби».

Відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 146 Податкового кодексу РФ здійснення будівельно-монтажних робіт для власного споживання обкладається ПДВ. Податкова база при цьому визначається як вартість виконаних робіт, обчислена виходячи із всіх фактичних витрат організації на їх виконання.

Дата виникнення обов'язку щодо сплати податку з будівельно-монтажних роботах, виконаним для власного споживання, визначається як останній день місяця кожного податкового періоду (п. 10 ст. 167 Податкового кодексу РФ). При цьому податкова база - це витрати на будівництво за минулий місяць (ст. 159 Податкового кодексу РФ). У тому числі роботи, виконані власними силами платника податків, і роботи, виконані залученими підрядними організаціями. Таку думку наведено у листі Мінфіну Росії від 16 січня 2006 № 03-04-15/01. У більш пізньому листі зазначене роз'яснення Мінфіну взяли на озброєння і податківці (лист ФНС від 25 січня 2006 № ММ-6-03/63 @).

У главі 21 Податкового кодексу РФ визначено порядок застосування сум ПДВ при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання. В даний час платник податків має право на відрахування суми ПДВ:

- Обчислені при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання, вартість яких включається до витрат, що приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організації. При цьому зазначені відрахування провадяться у міру сплати податку до бюджету (абз. 2 п. 5 ст. 172 Податкового кодексу РФ) і тільки по об'єктах, вартість яких включається до витрат, що приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування), при обчисленні податку на прибуток;

- Пред'явлені по товарах (робіт), послуг, придбаних для виконання будівельно-монтажних робіт (абз. 1. п. 5 ст. 172 Податкового кодексу РФ).

«Вхідний» ПДВ за матеріалами, робіт і послуг, використаних при будівництві для власної потреби, можна буде прийняти до відрахування відразу ж, як тільки ці матеріали (роботи, послуги) будуть прийняті на облік. А також будуть виконані всі інші умови, необхідні для відрахування: наявність рахунку-фактури та використання в операціях, що обкладаються ПДВ.

ПРИКЛАДУ березні 2007 року організація почала зводити для власних потреб будівля складу.Цього місяця у будівництві використані матеріали, придбані у сторонніх організацій, на суму 590 000 руб., В тому числі ПДВ - 90 000 руб.Інші витрати організації склали 184 000 руб.А послуги підрядників обійшлися фірмі в 236 000 руб. (В тому числі ПДВ - 36 000 руб.).Бухгалтер організації зробив наступні проводки:

ДЕБЕТ 10 «Матеріали» субрахунок «Будівельні матеріали» КРЕДИТ 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - придбані матеріали;

ДЕБЕТ 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» КРЕДИТ 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

- 90 000 руб .- відбитий ПДВ по придбаних цінностей;

ДЕБЕТ 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок «Будівництво об'єктів ос новних засобів» КРЕДИТ 10 «Матеріали» субрахунок «Будівельні матеріали»

- 500 000 руб .- списано матеріали на будівництво об'єкта;

ДЕБЕТ 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок «Будівництво об'єктів ос новних засобів» КРЕДИТ 70 «Розрахунки з оплати праці», 69 «Розрахунки за соціально му страхування», 02 «Амортизація основних коштів», 23 «Допоміжні вироб ництва»

- 184 000 руб. - Списані інші витрати організації, пов'язані з будівництвом об'єкта;
ДЕБЕТ 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок «Будівництво об'єктівос
новних засобів »КРЕДИТ 60

- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - включена до складу капітальних вкладень вартість робіт,ви
полнению підрядниками;

- 36 000 руб .- відбитий ПДВ по придбаних робіт.

Останнім днем січня слід нарахувати ПДВ на суму витрат на будівництво за минулий місяць, включаючи і вартість підрядних робіт (ст.159Податкового кодексу РФ).У бухгалтерському обліку операція з нарахування на вартість будівельно - монтажних робіт ПДВ відображається проводкою:

ДЕБЕТ 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість»

- 159 120 руб. ((500 000 руб. + 184 000 руб. + 200 000 руб.) Х 18%) - нарахований ПДВ на вартість
будівельно - монтажних робіт, виконаних у січні.

Сума ПДВ, обчисленого при виконанні будівельно - монтажних робіт за січень, сплачена до бюджету в лютому 2007 року.

У бухгалтерському обліку зроблені проведення:

в січні 2007 року:

ДЕБЕТ 68 «Розрахунки по податках і зборам» субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість» КРЕДИТ 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей»

- 126 000 руб. (90 000 + 36 000) - пред'явлений до відрахування з бюджету ПДВ, пред'явленийпостав
щікамі товарів (робіт, послуг), використаних для будівництва.

Таким чином, на будівельно - монтажних роботах, виконаним для власних потреб, органи зація за січень 2007 року:

а) нараховано до бюджету ПДВ від вартості виконаних будівельно - монтажних робіт у розмірі
159 120 руб.;

б) пред'явлений до відрахування з бюджету ПДВ, пред'явлений постачальниками товарів (робіт, послуг),вико
користуватися для виробництва будівельно - монтажних робіт, у розмірі 126000 руб.

У лютому 2007 року:

ДЕБЕТ 68 «Розрахунки по податках і зборам» субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість» КРЕДИТ 51 «Розрахункові рахунки»

- 159 120 руб. - Сплачено до бюджету ПДВ по будівельно - монтажних роботах у складі загальноїсум
ми декларації;

- 159 120 руб. - Пред'явлений до відрахування з бюджету ПДВ, нарахований на вартість будівельно--
монтажних робіт.