Купівля основних засобів

Первісна вартість основних засобів

Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату (нових або колишніх в експлуатації), є сума фактичних витрат на їх придбання, спорудження та виготовлення (за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків). До них відносяться:

- Суми, що сплачуються за договором продавцю, а також гроші, витрачені на доставку та приведення його у стан, придатний для використання;

- Плата підряднику за виконані будівельні роботи;

- Суми, що сплачуються за консультаційні та інформаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;

- Митні мита і збори;

- Невозмещаемие податки, державне мито, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів. Випадки включення «вхідного» ПДВ до первісної вартості основних засобів визначені статтею 170 Податкового кодексу РФ;

- Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;

- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів.

Наведений перелік - відкритий. А значить, у нього можна включити будь-які витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів, що здійснені до моменту введення об'єкту в експлуатацію.

Інформаційні та консультаційні послуги

За загальним правилом, зазначеному в пункті 8 ПБУ 6 / 01, витрати з оплати послуг інформаційного та консультаційного характеру, пов'язані з придбанням основного засобу, збільшують його первісну вартість. У податковому обліку такі витрати включають до складу інших витрат (ст. 264 Податкового кодексу РФ). І в «податкову» первісну вартість основних коштів вони не включаються.

Що ж це за інформаційні послуги? Скажімо, ви вирішили придбати нерухомість. Для цього звернулися до рієлторів. Вони займалися пошуком відповідного офісу і на вибір організації надали декілька варіантів, один з яких підійшов. За послуги ріелтори було сплачено винагороду. Його можна включити до первісної вартості нерухомості.

Треба сказати, що оскільки в податковому обліку вартість інформаційних послуг списується на витрати відразу, деякі фахівці пропонують використовувати це для оптимізації податку на прибуток. Зокрема, пропонують розділити реальну вартість основних засобів на частини: безпосередньо ціну та оплату вартості інформаційних послуг. Тоді, по-перше, чи є реальна економія, так як плата за послуги, як ми вже сказали, списується відразу. По-друге, загальні витрати на покупку майна окупляться швидше - списувати через амортизацію доведеться меншу вартість основного засобу.

ПРИКЛАДОрганізація придбала у компанії основний засіб за 141600 руб. (В тому числі ПДВ - 21600 грн.).З них вартість власного майна - 82 600 руб. (В тому числі ПДВ - 12 600 руб.), Вартість консультаційних послуг з обслуговування цього основного засобу відповідно - 59 000 руб. (В тому числі ПДВ - 9000 руб.).

Отже, організація зможе відразу списати на видатки 50 000 руб.Решта 70 000 руб. Чи будуть списані на витрати протягом строку служби основного засобу.Якби вартість консультацій ційних послуг не була виділена окремо, протягом строку корисного використання потрібно було б списувати не 70 000 руб., А 120 000 руб.

Послуги нотаріуса

Нерідко при купівлі основних засобів, особливо нерухомості, організації вдаються до послуг нотаріуса. У зв'язку з цим виникає питання, чи можна включити суми, сплачені за вчинення нотаріальних дій до первісної вартості основних засобів. Тут все залежить від того, для яких цілей залучали нотаріуса.

Якщо такі витрати безпосередньо пов'язані з покупкою, то в бухгалтерському обліку вартість послуг нотаріуса потрібно включити до первісної вартості основного засобу. Це випливає з пункту 8 ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів». У податковому обліку дані витрати потрібно врахувати в складі інших витрат (ст. 264 Податкового кодексу РФ). При цьому витрати на оформлення у нотаріуса договору купівлі-продажу основного засобу враховують при оподаткуванні прибутку тільки в межах державних тарифів на нотаріальні послуги.

А от якщо, скажімо, нотаріус посвідчив договір застави майна при отриманні кредиту на купівлю основних засобів, то витрати у вигляді оплати його послуг до первісної вартості об'єкта основних засобів не включаються.

Згідно з пунктом 1 статті 257 Податкового кодексу первісна вартість основного засобу визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку і доведення до стану, в якому воно придатне для використання, за винятком сум податків, що підлягають вирахуванню або враховуються в складі витрат відповідно з Кодексом.

А плата за нотаріальне посвідчення договору застави пов'язані з оформленням кредиту, а не з придбанням основних засобів.

Тому в бухгалтерський облік такі витрати включають до складу інших витрат. Аналогічно плата за послуги нотаріуса враховуються для цілей оподаткування прибутку в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Такої позиції дотримуються й податківці (лист МНС Росії від 26 лютого 2004 № 02-5-11/38 ®).

Відсотки за кредитами

Відсотки за кредитами і позиками, які фірма взяла для придбання основних засобів, включають до їх первісної вартості. Правда мова йде лише про ті відсотки, які були нараховані до того, як об'єкт прийнятий до бухгалтерського обліку. Так наказує надходити пункт 15 Положення по бухгалтерському обліку «Облік позик і кредитів і витрат з їх обслуговування» (ПБО 15:01). Воно затверджено наказом Мінфіну Росії від 2 серпня 2001 № 60Н.

У податковому обліку діє інше правило. У податковому ж обліку відсотки, які нараховані по кредитах і позиках, узятих для покупки основного засобу, відносяться до позареалізаційних витрат (подп. 2 п. 1 ст. 265 Податкового кодексу РФ) і його первісної вартості не збільшують. З-за цієї різниці суми амортизації об'єкта в бухобліку і для цілей оподаткування будуть відрізнятися. Тобто виникнуть і тимчасові різниці відповідно до ПБУ 18/02.

ПРИКЛАДОрганізація 15 серпня 2007 Оформила в банку кредит на придбання об'єкта основ них засобiв строком на 6 місяців під 18 відсотків річних.Сума кредиту 600 000 руб.

17 серпня 2007 Гроші, отримані від банку, перераховано постачальнику.Об'єкт основних засобів поступив і введений в експлуатацію у вересні.

Умовами кредитного договору передбачена щомісячна сплата відсотків.Термін повернення кре Діта 17 лютого 2008.

Бухгалтерські проведення по даній операції будуть виглядати наступним чином:

17 серпня 2007:

ДЕБЕТ 51 «Розрахункові рахунки» КРЕДИТ 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"

- 600 000 руб. - Отриманий банківський кредит;

ДЕБЕТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» КРЕДИТ 51 «Розрахункові рахунки»

- 600 000 руб. - Перераховано аванс постачальнику.

За період з 17 по 31 серпня нараховані відсотки за користування кредитом в сумі 4142 руб. (600 000 руб. Х (18:365 дн. 14 дн Х.)): 100:

ДЕБЕТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» КРЕДИТ 66 «Розрахунки за крат косрочним кредитами і позиками»

- 4142 руб. - Нараховані відсотки за кредит за серпень;

ДЕБЕТ 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам» КРЕДИТ 51 «Розрахункові рахунки»

- 4142 руб. - Перераховано банку відсотки за кредит за серпень відповідно до кредитного дого
злодієм.

4 вересня 2007:

Отримано об'єкт основних засобів від постачальника.За період з 1 - го по 4 - е вересня необхідно на число відсотки за кредит.

ДЕБЕТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» КРЕДИТ 66 «Розрахунки за крат косрочним кредитами і позиками»

- 1184 руб. (600 000 руб. Х (18: 365 дн. Х 4)): 100 - нараховані відсотки по кредиту з початку
вересня до моменту отримання об'єкта основних засобів;

ДЕБЕТ 08 «Вкладення у необоротні активи» КРЕДИТ 60 «Розрахунки з постачальника ми та підрядниками»

- 513 801 руб. (600 000-91 525 + 4142 + 1184) - одержаний об'єкт основних засобів від до
постачальника;

ДЕБЕТ 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» КРЕДИТ 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

-91525 Руб. - Відображено ПДВ по придбаному об'єкта основних засобів.

15 Вересень 2007:

Об'єкт основних засобів введений в експлуатацію.За період з 5 - го вересня до 15 - го потрібно нара лити відсотки і включити їх до складу фактичних витрат на його придбання.

ДЕБЕТ 08 «Вкладення у необоротні активи» КРЕДИТ 66 «Розрахунки за краткосроч ним кредитами і позиками»

- 3255 руб. (600 000 руб. Х (18:365 дн. Х 11 дн.)): 100 - нараховані відсотки по кредиту здня
отримання об'єкта ідо моменту введення його в експлуатацію;

ДЕБЕТ 01 «Основні засоби» КРЕДИТ 08 «Вкладення у необоротні активи»

-517801 Руб. (513 056 + 3255) - об'єкт основних засобів став до ладу першоосновою ною вартістю, яка включає в себе відсотки по кредиту, нараховані з моменту отримання об'єкта до дати введення його в експлуатацію.

«Податкова" вартість основних засобів буде дорівнює 513859 руб.Сума відсотків, які б чи зараховані до введення основного засобу в експлуатацію, будуть включені до податкових внереаліза ційних витрати організації, на інші бухгалтерські.Для спрощення прикладу далі податковий облік відсотків розглядати в даному прикладі не будемо.

Після того, як об'єкт введений в експлуатацію і буде використовуватися в діяльності, оподатковуваної ПДВ, а також від постачальника отриманий рахунок - фактура, «вхідний» ПДВ може бути прийнятий до відрахування:

ДЕБЕТ 68 «Розрахунки з податків та зборів» КРЕДИТ 19 «Податок на додану вартість тість по придбаних цінностей»

-91525 Руб. - Прийнято ПДВ до відрахування, тому що об'єкт основних засобів введений в експлуатацію.

Відсотки за кредит, нараховані за другу половину вересня, відображаються наступного бухгал Терської проводкою:

ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати» КРЕДИТ 66 «Розрахунки за короткостроковими кре дітам і позиках"

- 4438 руб. (600 000 руб. Х (18:365 дн. Х 15 дн.)): 100 - нараховані відсотки за кредит з 16 -го
до 30 - го вересня;

З жовтня по січень включно відсотки за кредит будуть нараховуватися умовно в одній і тій же сумі і відображатися наступного бухгалтерським записом:

ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати» КРЕДИТ +66 «Розрахунки за короткостроковими кре дітам та позиках"

- 8820 руб. (600 000 руб. Х (18:365 дн. Х 30 дн. (Умовно))): 100 - нараховані відсотки за кре
Діту з жовтня по січень;

ДЕБЕТ 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам» КРЕДИТ 51 «Розрахункові рахунки»

- 8876 руб. - Перераховано банку відсотки за користування кредитом.

А за лютий 2008 року сума відсотків становить 5100 руб. (600 000 руб. Х (18: 365 дн. Х х 17 дн.)): 100.Нарахування та перерахування даної суми аналогічними відображається бухгалтерськими проводками.Одночасно 17 лютого 2008 Відповідно до кредитного договору повертається банку вся сума кредиту.Ця операція відображається наступною проводкою:

ДЕБЕТ 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам» КРЕДИТ 51 «Розрахункові рахунки»

- 600 000 руб. - Погашення заборгованості по кредиту.