Амортизується майно

Під амортизацією розуміється (від лат. «Amortisatio» - погашення) поступове перенесення вартості основних засобів у міру їх фізичного та морального зносу на вироблений продукт. Переносима вартість у грошовій формі акумулюється в амортизаційному фонді. Суми амортизації підлягають вирахуванню при розрахунку податкової бази по податку на прибуток організацій відповідно до норм глави 25 НК, а також при розрахунку податкової бази по податку на доходи фізичних осіб у індивідуальних підприємців. По податку на прибуток підприємств суми амортизації підлягали включенню в витрати виробництва (собівартість продукції, робіт, послуг) у вигляді амортизаційних відрахувань. Для цілей справляння податку на прибуток організації в статті 259 НК встановлені правила застосування методів нарахування сум амортизації та спеціальних коефіцієнтів, а також правила нарахування сум амортизації при реорганізації.

Відповідно до статті 256 НК амортизируемим майном зізнаються майно, результати інтелектуальної діяльності й інші об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності, використовуються ним для отримання прибутку, і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 10 000 рублів.

Амортизується майно, одержане унітарним підприємством від власника майна унітарного підприємства в оперативне управління або господарське відання, підлягає амортизації у цього унітарного підприємства.

Відповідно до абзацу 2 пункту 1 статті коментованому амортизується майно, одержане унітарним підприємством від власника майна унітарного підприємства в оперативне управління або господарське відання, підлягає амортизації у даного унітарного підприємства в порядку, встановленому главою 25 НК. Іншими словами, не дивлячись на те, що майно, одержане унітарним підприємством від власника відповідно до ЦК, залишається «власністю власника» і не розглядається як «майно унітарного підприємства», унітарне підприємство має право нараховувати амортизацію в загальновстановленому порядку.

Не підлягають амортизації земля й інші об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), а також матеріально-виробничі запаси, товари, об'єкти незавершеного капітального будівництва, цінні папери, фінансові інструменти термінових угод (у тому числі форвардні, ф'ючерсні контракти, опціонні контракти ).

Не підлягають амортизації наступні види амортизується майна:

1) майно бюджетних організацій, за винятком майна, придбаного в зв'язку зі здійсненням підприємницької діяльності і використовується для здійснення такої діяльності;

2) майно некомерційних організацій, отримане як цільових надходжень або придбане за рахунок коштів цільових надходжень і використовується для здійснення некомерційної діяльності;

3) майно, придбане (створене) з використанням бюджетних коштів цільового фінансування. Зазначена норма не застосовується щодо майна, отриманого платником податку при приватизації;

Амортизується майно, отримане платником податку при приватизації, підлягає амортизації, навіть якщо воно раніше було придбано або створено з використанням бюджетних коштів цільового фінансування. Якщо майно придбано (створено) з використанням бюджетних коштів цільового фінансування, а частка бюджетних коштів цільового фінансування у вартості придбання (створення) становить 0,1%, то таке майно не підлягає амортизації.

4) об'єкти зовнішнього благоустрою (об'єкти лісового господарства, об'єкти дорожнього господарства, споруда
яких здійснювалося із залученням джерел бюджетного або іншого аналогічного цільового фінансуван
ня, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки) та інші аналогічні об'єкти. Слід зазначити,
що фраза «споруда яких здійснювалося із залученням джерел бюджетного або іншого аналогічно
го цільового фінансування », що відноситься до об'єктів лісового та дорожнього господарства, була включена в цю
норму Федеральним законом від 29.05.02 № 57-ФЗ. Дана зміна звузив перелік об'єктів амортизуючи
мого майна, що не підлягають амортизації.

Значення словосполучення «об'єкт лісового господарства» не роз'яснено ні актами чинного законодавства, ні нормативними правовими актами. У Лісовому кодексі встановлено значення поняття «об'єкт лісових відносин». Об'єкти лісових відносин - лісовий фонд РФ, ділянки лісового фонду, права користування ними, ліси, що не входять у лісовий фонд, їхні ділянки, права користування ними, деревно-чагарникова рослинність. Об'єкти лісових відносин використовуються і охороняються з урахуванням багатофункціонального значення лісів, а також визнання їхнім основним засобом виробництва в лісовому господарстві (ст. 6 Лісового кодексу). Лісовий фонд утворюють всі ліси, за винятком лісів, розташованих на землях оборони та землях населених пунктів (поселень), а також землі лісового фонду, не вкриті лісовою рослинністю (лісові землі нелісові та землі). Межі лісового фонду визначаються шляхом відмежування земель лісового фонду від інших земель. Включення до складу земель лісового фонду та їх вилучення з нього здійснюються у порядку, встановленому лісовим і земельним законодавством РФ (ст. 7 Лісового кодексу РФ).

До ділянок лісового фонду відносяться ділянки лісу, а також ділянки лісових земель, не вкритих лісовою рослинністю, і ділянки нелісових земель. Межі ділянок лісового фонду повинні бути позначені в натурі з допомогою лісогосподарських знаків і (або) вказані в планово-картографічних матеріалах (лісових картах). Купа-сткам лісового фонду і прав користування ними застосовуються положення цивільного законодавства про об'єкти цивільних прав, а також положення земельного законодавства РФ про земельних ділянках, якщо інше не встановлено Лісовим кодексом (ст. 9 Лісового кодексу). У лісовій фонд не входять ліси, розташовані на землях оборони; землях міських поселень - міські ліси (ст. 10 Лісового кодексу). У лісовій фонду і до лісу, що не входять у лісовий фонд, не включається деревно-чагарникова рослинність, розташована: на землях сільськогосподарського призначення, у тому числі землях, наданих для садівництва та особистого підсобного господарства; землях транспорту (на смугах відводів залізничних магістралей і автомобільних доріг); землях населених пунктів (поселень), у тому числі наданих для дачного, житлового та іншого будівництва (за винятком міських лісів), землях водного фонду (на смугах відводу каналів); землях інших категорій (ст. 11 Лісового кодексу);

5) продуктивну худобу, буйволи, воли, яки, олені, інші одомашнені дикі тварини (за винятком робочої худоби),

6) придбані видання (книги, брошури та інші подібні об'єкти), твори мистецтва. При цьому вартість придбані видань та інших подібних об'єктів, за винятком творів мистецтва, включається до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, у повній сумі в момент придбання зазначених об'єктів.

Слід зазначити, що використане словосполучення «витвір мистецтва» не роз'яснюється ні в актах чинного законодавства РФ, ні в нормативних правових актах. Актами чинного законодавства РФ встановлено значення поняття «культурні цінності». Культурні цінності - моральні і естетичні ідеали, норми та зразки поведінки, мови, діалекти і говори, національні традиції і звичаї, історичні топоніми, фольклор, художні промисли і ремесла, твори культури і мистецтва, результати і методи наукових досліджень культурної діяльності, що мають історико -- культурну значимість будівлі, споруди, предмети і технології, унікальні в історико-культурному відношенні території та об'єкти (ст. 3 Закону РФ від 9 жовтня 1992 № 3612-1 «Основи законодавства України про культуру». Дане поняття роз'яснюється в Законі РФ «Про вивезення і ввезення культурних цінностей» від 15 квітня 1993 № 4804-1. Культурні цінності - рухомі предмети матеріального світу, що знаходяться на території РФ, а саме:

1) культурні цінності, створені окремими особами або групами осіб, які є громадянами Російської Федерації;

2) культурні цінності, що мають важливе значення для Російської Федерації і створені на території РФ іноземними громадянами та особами без громадянства, які проживають на території РФ;

3) культурні цінності, виявлені на території РФ;

4) культурні цінності, придбані археологічними, етнологічними і природно-науковими експедиціями за згодою компетентних органів влади країни, звідки походять ці цінності;

5) культурні цінності, придбані в результаті добровільних обмінів;

6) культурні цінності, отримані як дарунок або законно придбані за згодою компетентних органів влади країни, звідки походять ці цінності (ст. 6 Закону РФ «Про вивезення і ввезення культурних цінностей»).

Під дію Закону РФ «Про вивезення і ввезення культурних цінностей» підпадають, зокрема, наступні категорії предметів:

- Історичні цінності, в тому числі пов'язані з історичними подіями в житті народів, розвитком суспільства і держави, історією науки і техніки, а також що стосуються життя і діяльності видатних особистостей (державних, політичних, громадських діячів, мислителів, діячів науки, літератури, мистецтва ); предмети та їх фрагменти, отримані в результаті археологічних розкопок;

- Художні цінності, зокрема картини і малюнки повністю ручної роботи на будь-якій основі і з будь-яких матеріалів; художньо оформлені предмети культового призначення, зокрема ікони;

- Гравюри, естампи, літографії та їхні оригінальні друкарські форми;

- Старовинні книги, видання, які становлять особливий інтерес (історичний, художній, науковий і літературний), окремо чи в колекціях;

- Рідкісні рукописи і документальні пам'ятники;

- Архіви, включаючи фото-, фоно-, кіно-, відеоархіви;

- Поштові марки, інші філателістичні матеріали, окремо або в колекціях;

- Старовинні монети, ордени, медалі, печатки та інші предмети колекціонування;

- Інші рухомі предмети, у тому числі копії, що мають історичне, художнє, наукове чи інше культурне значення, а також взяті державою під охорону як пам'ятники історії і культури (ст. 7 Закону РФ «Про вивезення і ввезення культурних цінностей»),

7) майно, придбане (створене) за рахунок коштів, що надійшли відповідно до підпунктів 14 (коштів цільового фінансування), 19 (отримані сільськогосподарськими товаровиробниками меліоративні та інші об'єкти сільськогосподарського призначення, збудовані за рахунок коштів бюджетів всіх рівнів), 22 (майно, безоплатно отримане державними та муніципальними освітніми установами, а також недержавними освітніми закладами, що мають ліцензії на право ведення освітньої діяльності, на ведення статутної діяльності) і 23 (об'єкти основних коштів, отриманих організаціями, що входять в структуру РОСТО, і використаних на підготовку громадян з військово-обліковими спеціальностями, військово-патріотичне молоді виховання, розвиток авіаційних, технічних і військово-прикладних видів спорту відповідно до законодавства Російської Федерації) пункту 1 статті 251 НК
РФ, а також майно, зазначене у підпункті 6 (майно, отримане в вигляді безоплатної допомоги (сприяння) в порядку, встановленому Федеральним законом від 4 Травень 1999 № 95-ФЗ «Про безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації та внесення змін і доповнень до окремих актів Російської Федерації про податки та про встановлення пільг по платежах в державні позабюджетні фонди в зв'язку із здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації») і 7 (основні засоби, безоплатно отримані відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації атомними станціями для підвищення їхньої безпеки, які використовуються для виробничих цілей) пункту 1 статті 251 НК РФ;

8) придбані права на результати інтелектуальної діяльності й інші об'єкти інтелектуальної власності, якщо за договором на придбання зазначених прав оплата повинна проводитися періодичними виплатами протягом строку дії вказаного договору.

Крім того, зі складу амортизується майна з метою цієї глави виключаються основні засоби:

- Надіслані (отримані) за договорами в безоплатне користування;

- Перекладені за рішенням керівництва організації на консервацію тривалістю понад три місяці;

- Знаходяться за рішенням керівництва організації на реконструкції й модернізації тривалістю понад 12 місяців.

При розконсервації об'єкта основних засобів амортизація по ньому нараховується в порядку, що діяв до моменту його консервації, а строк корисного використання продовжується на період знаходження об'єкта основних засобів на консервації.

Іншими словами, відповідно до пункту 2 статті 256 НК амортизація не нараховується на ті види амортизується майна, отримання якого для цілей оподаткування прибутку належить до доходів, не враховується при визначенні податкової бази.