Методи і порядок розрахунку сум амортизації

Відповідно до статті 259 НК РФ організації нараховують амортизацію одним із таких методів з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею:

1) лінійним методом;

2) нелінійним методом.

Сума амортизації для цілей оподаткування визначається організаціями щомісячно в порядку, встановленому цією статтею. Амортизація нараховується окремо за кожним об'єктом амортизується майна.

Нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна починається з 1 - го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію.

Нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли відбулося повне списання вартості такого об'єкта або коли даний об'єкт вибув зі складу амортизується майна платника податків з будь-яких підстав.

Організації застосовують лінійний метод нарахування амортизації до будівель, споруд, передавальним пристроям, що входять у восьму - десяту амортизаційні групи, незалежно від термінів введення в експлуатацію цих об'єктів.

До решти основних засобів вони мають право застосовувати один із методів, вказаних у пункті 1 статті 259.

Обраний платником податку метод нарахування амортизації не може бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна.

Нарахування амортизації відносно об'єкта амортизується майна здійснюється у відповідності з нормою амортизації, певної для даного об'єкта виходячи з його строку корисного використання.

При застосуванні лінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації відносно об'єкта амортизується майна визначається як добуток його первісної (відновної) вартості й норми амортизації, певної для даного об'єкта.

При застосуванні лінійного методу норма амортизації по кожному об'єкту амортизується майна визначається за формулою:

К = [1 / п] х 100%,

де До - норма амортизації у відсотках до первісної (відновної) вартості об'єкта амортизується майна; п - строк корисного використання даного об'єкта амортизується майна, виражений у місяцях.

При застосуванні нелінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації відносно об'єкта амортизується майна визначається як добуток залишкової вартості об'єкта амортизується майна та норми амортизації, певної для даного об'єкта.

При застосуванні нелінійного методу норма амортизації об'єкта амортизується майна визначається за формулою:

До = [2 / п] г 100%,

де До - норма амортизації у відсотках до залишкової вартості, що застосовується до даного об'єкта амортизується майна; п - строк корисного використання даного об'єкта амортизується майна, виражений у місяцях.

При цьому з місяця, наступного за місяцем, у якому залишкова вартість об'єкта амортизується майна досягне 20 відсотків від первісної (відновної) вартості цього об'єкта, амортизація по ньому обчислюється в наступному порядку:

1) залишкова вартість об'єкта амортизується майна з метою нарахування амортизації фіксується як його базова вартість для подальших розрахунків;

2) сума нараховується за один місяць амортизації відносно даного об'єкта амортизується майна визначається шляхом ділення базової вартості даного об'єкта на кількість місяців, що залишилися до закінчення строку корисного використання даного об'єкта.

Якщо організація протягом будь-якого календарного місяця була заснована, ліквідована, реорганізована чи інакше перетворена таким чином, що відповідно до статті 55 цього Кодексу податковий період для неї починається або закінчується до закінчення календарного місяця, то амортизація нараховується з урахуванням таких особливостей:

1) амортизація не нараховується ліквідованої організацією з 1-го числа того місяця, в якому завершена ліквідація, а реорганізовуване організацією - з 1 - го числа того місяця, в якому в установленому порядку завершена реорганізація;

2) нараховується амортизація затверджували, що утворюється в результаті реорганізації організацією - з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому було здійснено її державна реєстрація.

При цьому положення цього пункту не поширюються на організації, що змінюють свою організаційно-правову форму.

Відносно амортизируемим основних засобів, що використовуються для роботи в умовах агресивного середовища і (або) підвищеної змінності, до основної нормі амортизації платник податків має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 2. Для амортизируемим основних засобів, що є предметом договору фінансової оренди (договору лізингу), до основної нормі амортизації платник податків, у якого даний основний засіб повинно враховуватися відповідно до умов договору фінансової оренди (договору лізингу), має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 3 . Дані положення не поширюються на основні засоби, пов'язані з першого, другого і третього амортизаційних групам, у випадку, якщо амортизація за даними основних засобів нараховується нелінійним методом.

Платники податків, що використовують амортизуються основні засоби для роботи в умовах агресивного середовища і (або) підвищеної змінності, має право використовувати спеціальний коефіцієнт, зазначений у цьому пункті, тільки при нарахуванні амортизації щодо зазначених основних засобів. Для цілей цієї глави під агресивним середовищем розуміється сукупність природних і (або) штучних факторів, що вплив яких викликає підвищене зношування (старіння) основних засобів в процесі їх експлуатації. До роботи в агресивному середовищі прирівнюється також знаходження основних засобів у контакті з вибухо-, пожежонебезпечної, токсичного чи іншої агресивної технологічної середовищем, яке може послужити причиною (джерелом) ініціювання аварійної ситуації.

Сільськогосподарські організацію промислового типу (птахофабрики, тваринницькі комплекси, зверосовхози, тепличні комбінати) вправі стосовно власних основних засобів застосовувати до основної норми амортизації, вибраної самостійно, спеціальний коефіцієнт, але не вище 2.

Платники податків, які передали (отримали) основні засоби, які є предметом договору лізингу, укладеного до 1 січня 2002 року, має право нараховувати амортизацію по цьому майну із застосуванням методів і норм, що існували на момент передачі (отримання) майна, а також із застосуванням спеціального коефіцієнта не вище 3.

За легкових автомобілів та пасажирських мікроавтобусів, що має первісну вартість відповідно більше 300 тисяч рублів і 400 тисяч рублів, основна норма амортизації застосовується зі спеціальним коефіцієнтом 0,5.

Організації, що отримали (передали) зазначені легкові автомобілі й пасажирські мікроавтобуси в лізинг, включають це майно до складу відповідної амортизаційної групи і застосовують основну норму амортизації (з урахуванням застосовуваного платником податку за такого майна коефіцієнта) зі спеціальним коефіцієнтом 0,5.

Допускається нарахування амортизації за нормами амортизації нижче встановлених цією статтею за рішенням керівника організації-платника податку, закріпленому в облікову політику для цілей оподаткування. Використання знижених норм амортизації допускається тільки з початку податкового періоду і протягом усього податкового періоду.

При реалізації амортизується майна платниками податків, що використовують знижені норми амортизації, перерахунок податкової бази на суму недонарахованої амортизації проти норм, передбачених цією статтею, з метою оподаткування не проводиться.

Організація, що купує об'єкти основних засобів, що були у користуванні, має право визначати норму амортизації по цьому майну з урахуванням строку корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками.

Якщо строк фактичного використання цього основного засобу у попередніх власників виявиться рівним або перевищує строк корисного його використання, який визначається класифікацією основних засобів, затвердженої Кабінетом Міністрів України згідно з цією главою, платник податків має право самостійно визначати строк корисного використання цього основного засобу з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів.

Дуже часто виникає питання про нарахування амортизації на ремонтується устаткування. У листі ФНС від Росії 27 Вересень 2004 № 02-5-11/162 @ сказано, що ремонт є складовою частиною технологічного процесу, спрямованої на підтримку об'єктів основних засобів в працездатному стані. Тому сума амортизації, яка нарахована в період ремонту, повинна розглядатися як витрати, пов'язані з діяльністю, спрямованої на отримання доходу (пункт 1 статті 252 НК РФ). Тому тимчасовий простої через усунення несправностей не є підставою для припинення нарахування амортизації.

Якщо організація володіє майном, вартість якого повністю списана у податковому обліку, але фактично основний засіб бере участь у виробництві, витрати на ремонт, також відображаються при розрахунку прибутку. Так як вищесказане в рівній мірі відноситься як до обладнання, що має залишкову вартість, так і до замортизованих повністю.

Для того щоб мати всі підстави для нарахування амортизації, необхідно правильно оформити всі документи. Спочатку необхідно створити комісію, до складу якої входять керівник і головний інженер, а якщо такої посади на підприємстві не існує, то начальник господарського відділу, завгосп і т.п. Комісія видає висновок, де зафіксована несправність об'єкта основних засобів з інвентарним номером і іншими даними, прийнятого до бухгалтерського обліку. При цьому необхідно докладно описати характер поломки з використанням спеціальних технічних термінів.

Далі необхідно видати письмовий наказ: привести даний основний засіб (тут потрібно повторно викласти інформацію про об'єкт) в робочий стан за допомогою поточного ремонту. Для цього можна використовувати форму № ОС-2 «Накладна на внутрішнє переміщення ...». Вона заповнюється і при передачі основного засобу на бік (для того, щоб показати, що з виробничого цеху об'єкт вибув). Так само необхідно ще виписати накладну на передавання. У ній представник ремонтної фірми розпишеться, і буде доказ, що він отримав майно. Після успішного завершення робіт треба оформити бланк № ОС-3 «Акт про приймання-здачі відремонтованих основних засобів». Всі відомості про направлення майна на ремонт і повернення його до роботи необхідно відобразити в інвентарної картці.

Організаціям з сезонним характером роботи властива робота протягом декількох місяців на рік і простий в інший період, проте далеко не всі організації, що мають такий графік роботи, можуть правомірно віднести себе до сезонним. Постанови Уряду РФ від 6 квітня 1999 № 382 затверджено Перелік сезонних галузей і видів діяльності.

Порядок обчислення і віднесення на витрати сум амортизації основних засобів організацій з сезонним характером роботи для цілей бухгалтерського і податкового обліку істотно відрізняється.

Якщо ПБУ 6 / 01 передбачає, що за основними засобами, які використовуються в організаціях з сезонним характером виробництва, річна сума амортизаційних відрахувань за основними засобами нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році, то Податковий кодекс такого виключення не робить.

Так, пункт констатує 2 статті 259, що амортизація для цілей оподаткування визначається платниками податків щомісячно окремо по кожному об'єкту амортизується майна. Ця та інші статті НК РФ не містять застережень щодо особливостей віднесення до витрат амортизації за основними засобами організацій із сезонним характером роботи.

Більше того, згідно з пунктом 3 статті 256 НК РФ, коли об'єкти основних засобів за рішенням керівництва організації переводяться на консервацію на час, коли вони не використовуються в зв'язку з сезонністю робіт, і тривалість консервації понад три місяці, вони виключаються зі складу амортизується майна. При розконсервації об'єкта основних засобів амортизація по ньому нараховується в порядку, що діяв до моменту його консервації, а строк корисного використання продовжується на період знаходження об'єкта основних засобів на консервації.

Таким чином, при сезонному характері виробництва амортизацію за основними засобами у податковому обліку повинна нараховуватися щомісячно. З огляду на те, що податкова база по податку на прибуток формується наростаючим підсумком з початку року, зроблені витрати будуть зменшувати податкову базу звітного того періоду, коли організація буде отримувати дохід.