Обчислення ПДВ при реалізації чи іншому вибутті основних засобів

Відповідно до пункту 1 статті 146 глави 21 НК РФ об'єктом оподаткування з податку на додану вартість зізнаються наступні операції:

1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав. Передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі зізнається реалізацією товарів (робіт, послуг);

2) передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;

+3) Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;

4) ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.

Таким чином, податком на додану вартість повинна обкладатися вартість реалізованих або безоплатно переданих організацією об'єктів основних засобів. Крім цього, при зведенні господарським способом об'єктів капітального будівництва, а також ввезенні на митну територію Російської Федерації об'єктів основних засобів ПДВ також слід нараховувати та сплачувати.

Відповідно до пункту 2 статті 146 Н К РФ не визнаються об'єктом оподаткування такі операції, пов'язані з реалізацією і іншим вибуттям об'єктів основних засобів:

1) передача основних засобів організації її правонаступника при реорганізації цієї організації (пункт 3 статті 39 НК);

2) передача на безоплатній основі житлових домів, дитячих садків, клубів, санаторіїв і інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування (або за рішенням зазначених органів, спеціалізованим організаціям, що здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням);

3) передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується у порядку приватизації;

4) виконання робіт (надання послуг) органами, що входять в систему органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в рамках виконання покладених на них виключних повноважень у певній сфері діяльності у разі, коли обов'язковість виконання зазначених робіт (надання послуг) встановлена законодавством Російської Федерації, законодавством суб'єктів України, актами органів місцевого самоврядування;

5) передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади і управління та органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним і муніципальним унітарною підприємствам;

6) операції з реалізації земельних ділянок (часток у них).

Податкова база при реалізації та іншому вибутті об'єктів основних засобів відповідно до пункту 1 статті 154 НК РФ визначається як вартість цих об'єктів, обчислена виходячи з цін, що визначаються відповідно до статті 40 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення в них самого податку.

При реалізації об'єктів основних засобів по товарообмінних (бартерних) операцій, їх реалізації на безоплатній основі, реалізацію об'єктів в рахунок натуральної оплати праці, податкова база по податку на додану вартість формується виходячи з вартості вибуває об'єктів, обчисленої виходячи з цін, що визначаються в порядку, аналогічному передбаченому статтею 40 Н К РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення в них податку. Таким чином, при реалізації, безоплатної передачі об'єктів основних засобів, ціна їх реалізації має включати в себе обчислені за встановленими ставками (+18 або 10 відсотків) суми податку на додану вартість.