Транспортний податок

З 2003 року транспортний податок сплачується у відповідності до розділу 28 Н К РФ.

Транспортний податок встановлюється НК РФ і законами суб'єктів Російської Федерації про податок, вводиться в дію відповідно до Н К законами суб'єктів Російської Федерації про податок і обов'язковий до сплати на території відповідного суб'єкта Російської Федерації.

Законодавчі (представницькі) органи суб'єкта Російської Федерації визначають ставку податку в межах, встановлених НК РФ, порядок і строки його сплати, форму звітності з цього податку.

При встановленні податку законами суб'єктів Російської Федерації можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.

Відповідно до статті 357 НК РФ платниками податків податку визнаються особи, на яких відповідно до законодавства Російської Федерації зареєстровані транспортні засоби, визнані об'єктом оподаткування.

За транспортним засобам, зареєстрованим на фізичних осіб, придбаним і переданим ними на підставі довіреності на право володіння і розпорядження транспортним засобом, платником податку є особа, зазначена в такій довіреності. При цьому особи, на яких зареєстровані зазначені транспортні засоби, повідомляють податковий орган за місцем свого проживання про передачу на підставі довіреності зазначених транспортних засобів.

У свою чергу, об'єктом оподаткування зізнаються автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси й інші самохідні машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу, літаки, вертольоти, теплоходи, яхти, вітрильні судна, катери, снігоходи, мотосанях, моторні човни, гідроцикли, несамохідні ( буксирувані суду) і інші водні і повітряні транспортні засоби (далі в цій главі - транспортні засоби), зареєстровані у встановленому порядку відповідно до законодавства України.

Згідно з Правилами реєстрації транспортних засобів (Росії наказ МВС від 27 січня 2003 р. № 59) транспортні засоби, за винятком випадків, передбачених цими правилами, реєструються тільки за власниками транспортних засобів - юридичними або фізичними особами, зазначеними в паспорті транспортного засобу, передбаченому Положенням про паспортах транспортних засобів та шасі транспортних засобів, затвердженим наказом МВС Росії, ГТК Росії і Держстандарту Росії від 30 червня 1997 № 399/388/195, в довідці-рахунку або укладеному у встановленому порядку договорі або іншому документі, що засвідчує право власності на транспортний засіб.

Правил державної реєстрації тракторів, самохідних дорожньо-будівельних і інших машин і причепів до них органами державного нагляду за технічним станом самохідних машин і інших видів техніки в Російській Федерації (держтехнагляду) передбачено, що машини реєструються за юридичними та фізичними особами, зазначеними:

- У документі, що підтверджує право власності,

- У паспорті самохідної машини та інших видів техніки (пункт 2.1 Правил державної реєстрації тракторів, самохідних дорожньо-будівельних і інших машин і причепів до них, затверджених Мінсільгосппродом Росії від 16 січня 1995 р.).

Транспортні засоби, зареєстровані в інших країнах і тимчасово перебувають на території Російської Федерації терміном до шести місяців, реєструються на власників зазначених транспортних засобів (пункт 3.2 Тимчасових правил реєстрації та обліку митними органами транспортних засобів, що знаходяться на території Російської Федерації терміном до шести місяців, затверджених наказом Державного митного Комітету Російської Федерації від 2 березня 1995 р. № 137).

При цьому платниками податків транспортного податку є вищевказані особи.

Державну реєстрацію щодо водних суден підлягають право власності та інші речові права на судно, а також обмеження (обтяження) прав на нього. Це визначено статтею 33 Кодексу торгового мореплавання Російської Федерації (Федеральний закон від 30 квітня 1999 № 81 - ФЗ) та статтею 16 Кодексу внутрішнього водного транспорту Російської Федерації (Федеральний закон від 7 березня 2001 № 24-ФЗ).

Щодо судна, зареєстрованого у Державному судновому реєстрі Російської Федерації або суднової книзі, платником податку є власник судна або особа, що володіє судном на праві господарського відання або оперативного управління (щодо транспортних засобів, що перебувають у державній або муніципальної власності). Щодо судна, зареєстрованого в бербоут-чартерному реєстрі (реєстрі орендованих іноземних судів) - фрахтувальник судна.

Державна реєстрація цивільних повітряних суден Російської Федерації є документальним підтвердженням поширення юрисдикції Російської Федерації на даний екземпляр повітряного судна з наслідками, що випливають з цього зобов'язаннями власника, експлуатанта і держави.

При цьому визначено, що повітряні судна підлягають державній реєстрації на експлуатанта (особа, що представляє документи для занесення повітряного судна до Державного реєстру цивільних суден Російської Федерації), що визначено в пунктах 2.2, 7.1, 7.2 Правил державної реєстрації цивільних повітряних суден Російської Федерації, затверджених наказом Мінтрансу Росії від 12 жовтня 1995 № ДВ-110. Щодо повітряних суден платниками транспортного податку є експлуатанта.

Не є об'єктом оподаткування:

1) весельні човни, а також моторні човни з двигуном потужністю не більше 5 кінських сил;

2) автомобілі легкові, спеціально обладнані для використання інвалідами, а також автомобілі легкові з потужністю двигуна до 100 кінських сил (до 73,55 кВт), отримані (придбані) через органи соціального захисту населення у встановленому законом порядку;

3) промислові морські і річкові судна;

4) пасажирські й вантажні морські, річкові та повітряні судна, що знаходяться у власності (на праві господарського відання або оперативного керування) організацій, основним видом діяльності яких є здійснення пасажирських і (або) вантажних перевезень.

У Методичних рекомендаціях із застосування глави 28 НК РФ БГ-3-21/177 № (пункт 17.2) визначено, що підтвердженням основного виду діяльності організацій, що здійснюють пасажирські та (або) вантажні перевезення є:

- Положення установчих документів (установчий договір, статуту, положення та ін Документи), визна
ділять пасажирські та (або) вантажні перевезення в якості основного виду діяльності, цілі створення ор
ганізації;

- Наявність діючої ліцензії на здійснення вантажних перевезень та (або) пасажирських перевезень. А також такими документами можуть бути:

- Одержання виручки від пасажирських і вантажних перевезень;

- Систематичне виконання пасажирських і (або) вантажних перевезень впродовж навігації (для водних транспортних засобів);

- Наявність встановленої законодавством звітності (у тому числі статистичної) за виконаними перевезеннях пасажирів і (або) вантажів.

При цьому під діяльністю зі здійснення пасажирських і (або) вантажних перевезень необхідно розуміти діяльність з перевезення пасажирів, багажу, вантажів або пошти на підставі договорів перевезення відповідно до глави 40 ГК РФ.

Перевезення пасажирів, їхнього багажу, вантажу, поштових відправлень, а також відповідні договори перевезення регламентуються:

- Главами XIII і XIV Кодексу внутрішнього водного транспорту Російської Федерації;

- Главами VIII і IX Кодексу торговельного мореплавання Російської Федерації;

- Головою XV Повітряного кодексу Російської Федерації (Федеральний закон від 19 березня 1997 № 60-ФЗ).

До діяльності із здійснення пасажирських і (або) вантажних перевезень не відноситься, зокрема, діяльність ресторанів і барів на борту суден, що транспортна обробка вантажів, зберігання та інша допоміжна й додаткова діяльність (лоцманська перевірка, постановка суден у док, порятунок судів, надання маневрових послуг, діяльність терміналів, діяльність туристичних агентств тощо), діяльність по забезпеченню лісосплаву. Куказанной діяльності, зокрема, відноситься і діяльність, пов'язана з перевезенням за договором фрахтування судна на час з екіпажем (тайм-чартер);

5) трактори, самохідні комбайни всіх марок, спеціальні автомашини (молоковози, скотовоз, спеціальні машини для перевезення птиці, машини для перевезення і внесення мінеральних добрив, ветеринарної допомоги, технічного обслуговування), зареєстровані на сільськогосподарських товаровиробників і використовувані при сільськогосподарських роботах для виробництва сільськогосподарської продукції .

Зазначені об'єкти звільняються від оподаткування за умови, що вони зареєстровані на сільськогосподарських товаровиробників.

При цьому частку виробленої сільгосппродукції в загальному обсязі виробленої продукції можна визначити за результатами діяльності за податковий період. Вартість виробленої протягом податкового періоду продукції визначається виходячи з цін реалізації зазначеної продукції, що склалися у сільгоспвиробника протягом податкового періоду.

Для підтвердження статусу сільськогосподарського товаровиробника платник податків надає до податкового органу розрахунок вартості виробленої продукції з виділенням зробленої сільськогосподарської продукції (пункт 17.3 Методичних рекомендацій із застосування глави 28 НК РФ).

При визначенні вказаної частки ні в обсязі виробленої сільськогосподарської продукції, ні в загальному обсязі виробленої продукції не враховуються покупні товари.

При невизнання особи сільськогосподарським товаровиробником після закінчення податкового періоду транспортний податок обчислюється і сплачується в загальновстановленому порядку. У разі несвоєчасної сплати податку нараховуються пені на загальних підставах;

6) транспортні засоби, що належать на праві господарського відання або оперативного управління
федеральним органам виконавчої влади, де законодавчо передбачена військова й (або) прирівняна
до неї служба.

При визначенні федеральних органів виконавчої влади, в яких передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба, слід керуватися федеральними законами, в яких щодо федеральних органів виконавчої влади передбачена військова служба, а також положеннями про ці органи.

Крім того, в листі МНС Росії № НА-6-21/1017 @ від 1 жовтня 2003 «Про порядок застосування підпункту 2 пункту 6 статті 358 НК РФ» дані роз'яснення про те, що транспортним податком також не обкладаються транспортні засоби, зареєстровані на підрозділи органів внутрішніх справ Російської Федерації, Державної протипожежної служби МНС Росії, установи та органи кримінально-виконавчої системи та органи з контролю за обігом наркотичних засобів й психотропних речовин;

7) транспортні засоби, що знаходяться в розшуку, за умови підтвердження факту їхнього викрадення (крадіжки) доку
ментом, видаваних вповноваженим органом;

8) літаки та гелікоптери санітарної авіації та медичної служби.
Також звільняються від оподаткування з транспортного податку:

1) автотранспортні засоби, трактори, самохідні дорожньо-будівельні та інші машини з робочим об'ємом двигуна внутрішнього згоряння не більше 50 куб. см, тому що вони не підлягають державній реєстрації на території Російської Федерації (див. пункт 13 Методичних рекомендацій із застосування глави 28 НК РФ);

2) військові кораблі, прикордонні кораблі, військово-допоміжні судна, що знаходяться у державній або муніципальної власності, що експлуатуються ними тільки для урядової служби в некомерційних цілях (див. пункт 14 Методичних рекомендацій із застосування глави 28 НК РФ);

3) шлюпки та інші плавучі засоби, що є приладдям судна (див. пункт 13 Методичних рекомендацій із застосування глави 28 НК РФ).

Податкова база визначається щодо транспортних засобів, що мають двигуни, - як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах, а щодо водних несамохідних (буксирувані) транспортних засобів, для яких визначається валова місткість, - як валова місткість в реєстрових тоннах.

Відносно цих транспортних засобів, податкова база визначається окремо по кожному транспортному засобу.

Відносно інших водних та повітряних транспортних засобів - як одиниця транспортного засобу. При цьому податкова база також визначається окремо.

Податковим періодом по транспортному податку зізнається календарний рік.

Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації відповідно залежно від потужності двигуна або валової місткості транспортних засобів, категорії транспортних засобів у розрахунку на один кінську силу потужності двигуна транспортного засобу, одну реєстрову тонну транспортного засобу або одиницю транспортного засобу.

Податкові ставки можуть бути збільшені (зменшені) законами суб'єктів Російської Федерації, але не більш ніж у п'ять разів.

Крім того, допускається встановлення диференційованих податкових ставок по відношенню до кожної категорії транспортних засобів, а також з урахуванням строку корисного використання транспортних засобів.

Платники податків, що є організаціями, обчислюють суму податку самостійно. Сума податку, що підлягає сплаті платниками податків, які є фізичними особами, обчислюється, податковими органами на основі відомостей, які подаються до податкових органів органами, які здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів на території Російської Федерації.

Сума податку обчислюється стосовно кожного транспортного засобу як добуток відповідної податкової бази й податкової ставки.

У разі реєстрації транспортного засобу та (або) зняття транспортного засобу з реєстрації (зняття із обліку, виключення з державного суднового реєстру і т.д.) протягом податкового періоду вирахування суми податку здійснюється з урахуванням коефіцієнта, який визначається як відношення числа повних місяців, у протягом яких даний транспортний засіб було зареєстровано на платника податків, до числа календарних місяців у податковому періоді. При цьому місяць реєстрації транспортного засобу, а також місяць зняття транспортного засобу з реєстрації приймається за повну місяць. У разі реєстрації та зняття з реєстрації транспортного засобу в протягом одного календарного місяця зазначений місяць приймається як один повний місяць.

Обчислення транспортного податку по транспортним засобам, украденим протягом податкового періоду, здійснюється з урахуванням кількості місяців протягом яких транспортний засіб знаходився у володінні організації, який визначається у вищевказаному порядку.

Обчислення транспортного податку з транспортних засобів, на яких протягом податкового періоду замінювався двигун або змінювалася його потужність, здійснюється з урахуванням зазначених змін і місяця такої зміни (пункт 31 Методичних рекомендацій із застосування глави 28 НК РФ).

Органи, що здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів, зобов'язані повідомляти в податкові органи за своїм місцезнаходженням про транспортні засоби, зареєстровані або зняті з реєстрації в цих органах, а також про осіб, на яких зареєстровані транспортні засоби, протягом 10 днів після їх реєстрації або зняття з реєстрації.

Органи, що здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів, зобов'язані повідомляти в податкові органи за своїм місцезнаходженням відомості про транспортні засоби, а також про осіб, на яких зареєстровані транспортні засоби, за станом на 31 грудня минув календарного року до 1 лютого поточного календарного року, а також про всі пов'язаних з ними зміни, які сталися за попередній календарний рік.

Сплата податку здійснюється платниками податків за місцем знаходження транспортних засобів у порядку і терміни, що встановлені законами суб'єктів Російської Федерації.

Тому що остаточна сума податку обчислюється після закінчення податкового періоду (кількість повних місяців протягом яких транспортний засіб було зареєстровано на платника податків можна визначити тільки після закінчення податкового періоду), терміни сплати податку, встановлені законами суб'єктів Російської Федерації, застосовуються як терміни сплати остаточної суми податку на рік, наступного після закінчення податковим періодом.

При цьому законом суб'єкта Російської Федерації може бути встановлений порядок сплати податку, що передбачає сплату протягом податкового періоду платежів з податку. У цьому випадку зазначеним законом повинні бути визначені терміни сплати платежів і порядок обчислення цих поточних платежів.

Відповідно до пункту 2 статті 363 НК РФ організації, які є платниками цього податку, зобов'язані надавати до податкових органів за місцем знаходження відповідних транспортних засобів податкову декларацію в строк, встановлений суб'єктами Російської Федерації.

Крім того, слід враховувати, що в силу вимог статті 83 НК РФ організації повинні зареєструватися в кожному податковому органі за місцем знаходження своїх транспортних засобів.