Витрати на ремонт

Відповідно до статті 260 НК РФ витрати на ремонт основних засобів, вироблені організацією, розглядаються як інші витрати й зізнаються для цілей оподаткування в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені, у розмірі фактичних витрат.

Ця стаття застосовується також по відношенню до витрат орендаря амортизируемим основних засобів, якщо договором (угодою) між орендарем та орендодавцем відшкодування зазначених витрат орендодавцем не передбачено.

Для забезпечення протягом двох і більше податкових періодів рівномірного включення витрат на проведення ремонту основних засобів платники податків має право створювати резерви під майбутні ремонти основних засобів відповідно до порядку, встановленого статтею 324 НК РФ.

Класифікація видів ремонту основних засобів у податковому обліку наведена в пункті 2 статті 257 Податкового кодексу РФ. Порядок обліку витрат на ремонт основних коштів визначено статтями 260 і 324 Податкового кодексу РФ.

Витрати на ремонт основних засобів ставляться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Для цілей оподаткування вони зізнаються в тім звітному (податковому) періоді, в якому було здійснено, у розмірі фактичних витрат (п. 1 ст. 260 Податкового кодексу РФ).

В випадку, якщо у відповідності до нормативних документів у бухгалтерському обліку витрати на ремонт основного засобу віднесені до поточних витрат на капітальний ремонт, а в податковому обліку - до витрат на модернізацію, то у податковому обліку дані витрати групуються в окремому регістрі з обліку витрат на модернізацію об'єкта основних засобів. Незважаючи на те, що зазначені витрати відносяться до непрямих, у складі поточних витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток звітного періоду, вони не враховуються. Про це сказано у пункті 5 статті 270 Податкового кодексу РФ. Ці витрати збільшують первісну вартість модернізованого об'єкта основних засобів і враховуються для цілей оподаткування через амортизаційні відрахування (п. 2 ст. 257 Податкового кодексу РФ). Податковий облік витрат на ремонт за відсутності доходів істотно відрізняється від бухгалтерського обліку.

Якщо у звітному періоді в організації не було доходу (наприклад, якщо не завершений виробничий цикл випуску готової продукції), то:

1) вся сума прямих витрат на виробництво розподіляється між залишками незавершеного виробництва (НЗП) та готовою продукцією; в поточному періоді прямі витрати не визнаються;

2) вся сума непрямих витрат визнається у періоді їх здійснення та формує збиток звітного періоду.

МНС Росії роз'яснив у листі від 10 Вересня 2002 № 02-5-11/202-ДЦ088, що Податковий кодекс РФ не передбачає розподілу непрямих витрат між видами діяльності, за винятком видів діяльності, по яких відповідно до статті 274 Кодексу окремо обчислюється податкова база по податку на прибуток.

Вся сума непрямих витрат, визнаних у звітному періоді, підлягає визнанню незалежно від того, чи був отриманий дохід з якого-небудь з видів діяльності, аж до відсутності в цьому звітному періоді доходів по всіх видах діяльності.

При здійсненні організацією видів діяльності, зазначених у статті 274 Податкового кодексу РФ, податковий облік витрат на ремонт ведеться за видами діяльності. Дане положення поширюється й на діяльність обслуговуючих виробництв і господарств. На це зазначено в листі Мінфіну Росії від 7 жовтня 2003 № 04-02-05/3/75.

Відмінності в списання витрат на ремонт основних засобів призводять до виникнення у бухгалтерському обліку оподатковуваних тимчасових різниць і відкладених податкових зобов'язань (п. 12, 15 ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток», затвердженого наказом Мінфіну Росії від 19 листопада 2002 № 114н). При вибутті основного засобу відповідне нараховане відкладене податкове зобов'язання списується з дебету рахунку 77 «Відкладені податкові зобов'язання» в кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки».

Оподатковувані тимчасові різниці приводять до утворення відкладеного податку на прибуток, який повинен збільшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету в наступних звітних періодах. У бухгалтерському обліку звітного періоду вони відображаються відокремлено - в аналітичному обліку відповідного рахунку обліку активів і зобов'язань, в оцінці яких виникла оподатковуваний тимчасова різниця (п. 13 ПБУ 18/02).

Витрати на утримання, технічне обслуговування та ремонт основних засобів, що враховуються при оподаткуванні, повинні бути оформлені первинними уніфікованими документами (п. 1 ст. 252 Податкового кодексу РФ):

- Матеріалів - лімітно-забірна картка (форма № М-8) або вимога-накладна (форма № М-11), затверджені наказом Мінстату України від 30 жовтня 1997 № 71а;

- Використання робочого часу і розрахунків з персоналом з оплати праці - табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати (форми № Т-12, № Т-13), розрахункові та платіжні відомості (форми № Т-49, № Т-51, № Т-53), затверджені наказом Мінстату України від 6 квітня 2001 № 26;

- Основних засобів - акт про приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів (форма № ОС-3), затверджений наказом Мінстату України від 21 січня 2003 № 7.