Порядок визнання позареалізаційних доходів

Деталізуємо порядок визнання позареалізаційних доходів у податковому обліку при застосуванні касового методу:

Доходи від дольової участі в інших організаціях

Доходи від участі на паях з іншими організаціями визнаються позареалізаційними доходами з метою оподаткування прибутку відповідно до пункту 1 статті 250 НК РФ. Незалежно від прийнятого методу визнання доходів і витрат (метод нарахування, касовий метод) датою одержання доходу зізнається дата надходження дивідендів на розрахунковий рахунок (у касу). Це визначено підпункту 2 пункту 4 статті 271 НК РФ і пунктом 2 статті 273 НК РФ.

При отриманні доходів від дольової участі в інших організаціях у вигляді майна датою отримання доходу вважається день отримання майна, тобто дата підписання акта його приймання-передачі.

Позареалізаційні доходи, що враховуються на дату надходження грошових коштів До таких доходів можна віднести, зокрема, доходи:

• у вигляді штрафів, пені і (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також суми, що надійшли як відшкодування збитків або шкоди. Якщо в рахунок відшкодування штрафних санкцій або шкоди передається майно, датою отримання даного виду доходів буде день отримання майна, то є день підписання акта його приймання-передачі;

• від здачі майна в оренду (суборенду), від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності, зокрема від надання в користування прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки. Якщо дані доходи отримані організацією авансом, у податковому обліку враховуються фактично отримані доходи незалежно від періоду, до якого вони відносяться;

• у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями, зокрема отриманих за договорами позики, а також з цінних паперів та іншим борговим зобов'язанням;

• доходи, що розподіляються на користь платника податків за його участь у простому товаристві. Якщо в рахунок виплати доходів передається майно, датою отримання даного виду доходів буде день отримання майна, то є день підписання акта його приймання-передачі;

• у вигляді сум повернення від некомерційної організації раніше сплачених внесків (вкладів), якщо такі внески (внески) раніше були враховані в складі витрат при формуванні податкової бази.

Доходи у вигляді безоплатно отриманого майна (праць, послуг), майнових прав, за винятком майна, отриманого в рамках цільового фінансування, і цільових надходжень.

При безоплатному отриманні майна (робіт, послуг) оцінка доходів здійснюється виходячи з ринкових цін, які визначаються з урахуванням положень статті 40 НК РФ, але не нижче:

- Залишкової вартості - за амортизується майну;

- Витрат на виробництво (придбання) - за іншим майну (роботи, послуги). Інформація про ціни повинна бути підтверджена платником податку - одержувачем майна (робіт, послуг) документально шляхом або проведення незалежної оцінки.

Датою одержання, названих доходів для платників податків, що застосовують касовий метод, буде дата підписання сторонами акту прийому-передачі майна (приймання-здачі робіт, послуг).

Доходи минулих років, виявлені у звітному (податковому) періоді

Платники податків у відповідності зі статтею 54 НК РФ обчислюють податкову базу по податку на прибуток за підсумками кожного податкового періоду на основі даних про об'єкти, що підлягають оподаткуванню або пов'язаних з оподаткуванням.

При виявленні помилок (перекручувань) в обчисленні податкової бази, що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам, у поточному (звітному) податковому періоді перерахунок податкових зобов'язань виробляється в періоді здійснення помилки. У разі неможливості визначення конкретного періоду коригуються податкові зобов'язання звітного періоду, в якому виявлені помилки (спотворення).

Статтею 81 НК РФ визначено порядок внесення доповнень та змін до податкової декларації.

Даний вид прибутку з метою оподаткування прибутку може з'явитися у організації тільки тоді, коли неможливо визначити період здійснення помилки. У всіх інших випадках вносяться зміни до податкового облік в період здійснення помилки.

Доходи у вигляді позитивної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей і вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках у банках, що проводиться в зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації , встановленого банком Російської Федерації.

Для організацій, що застосовують касовий метод, що здійснюють зовнішньоекономічну діяльність та отримують доходи від такої діяльності у іноземній валюті, датою отримання доходу вважається дата зарахування валюти на транзитний рахунок організації. Продажа валюти, зарахованої на транзитний рахунок організації, провадиться уповноваженим банком за розпорядженням організації, а в разі неотримання розпорядження уповноважений банк самостійно здійснює продаж тієї частини валюти, що підлягає обов'язковому продажу, в останній день встановленого для продажу терміну. У зв'язку з тим, що терміни зарахування валюти на транзитний рахунок організації, терміни продажу, а також курс валюти різні, в подальшому на рахунках організації виникають курсові різниці.

Курсові має значення, що виникають на рахунках обліку грошових коштів, виражених в іноземній валюті, і що утворилися внаслідок відхилення курсу іноземної валюти від встановленого банком Російської Федерації офіційного курсу, враховуються при визначенні податкової бази на дату їх виникнення.

Беручи до уваги те, що дане положення у статті 273 НК РФ конкретно не прописано, цей висновок можна обгрунтувати наступним чином. Згідно зі статтею 41 НК РФ доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується у випадку можливості її оцінки і в тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити. Майно організації у виді грошових коштів, виражених в іноземній валюті, знаходиться в розпорядженні організації, отже, збільшення курсу рубля по відношенню до іноземної валюти призводить до збільшення економічної вигоди організації.

Позитивною курсової різницею визнається курсова різниця, яка виникає при дооцінку майна у вигляді валютних цінностей і вимог, виражених в іноземній валюті, або при уцінку виражених в іноземній валюті зобов'язань (підпункт 11 статті 250 НК РФ). При цьому будь-яких винятків для касового методу в цьому підпункті не передбачено. Однак застосовувати даний підпункт слід з урахуванням того, що організація використовує касовий метод. Відповідно позитивна курсова різниця, яка виникає по дебіторської та кредиторської заборгованості, тобто за зобов'язаннями і вимогам, вираженим в іноземній валюті, при застосуванні касового методу не визнається на дату її виникнення. Справа в тому, що доходи (дебіторська заборгованість), виражені в іноземній валюті, зізнаються за курсом, що діє на дату їх отримання, і витрати (кредиторська заборгованість), виражені в іноземній валюті, також визнаються за курсом, що діє на дату їх фактичного здійснення.

Доходи у вигляді вартості отриманих матеріалів або іншого майна при демонтажі або розбиранні при ліквідації що виводяться з експлуатації основних засобів

Датою визнання доходів від отримання подібного майна при застосуванні касового методу є дата прийняття до обліку матеріалів чи іншого майна на підставі первинних облікових документів. На відміну від методу нарахування при касовому методі дата складання акта про ліквідацію майна, оформленого відповідно до вимог бухгалтерського обліку, для цілей оподаткування значення не має.

Доходи в вигляді використаних не за цільовим призначенням майна (у тому числі грошових коштів), робіт, послуг, які отримані в рамках благодійної діяльності (у тому числі у вигляді благодійної допомоги, пожертвувань), цільових надходжень, цільового фінансування, за винятком бюджетних коштів У організацій, що застосовують касовий метод, даний вид доходів з метою оподаткування визнається на дату фактичного отримання використаного не за цільовим призначенням майна, у тому числі грошових коштів (пункт 2 статті 273 НК РФ).

Доходи у вигляді сум, на які у звітному (податковому) періоді відбулося зменшення статутного (складеного) капіталу (фонду) організації, якщо таке зменшення здійснено з одночасною відмовою від повернення вартості відповідної частини внесків (вкладів) акціонерів (учасників) організації, за винятком випадків , коли зменшення капіталу відбувся відповідно до вимог законодавства України

Якщо при зменшенні статутного (складеного) капіталу (фонду) організації сума зменшення повертається акціонерам (учасникам), то ніякого доходу організація не отримує. Якщо ж сума зменшення не повертається акціонерам (учасникам), то вона підлягає оподаткуванню згідно з пунктом 16 статті 250 НК РФ. У організацій, що застосовує касовий метод, цей дохід виникає на дату прийняття рішення засновниками, товаришами або акціонерами рішення, що повернення вартості відповідної частини внесків (вкладів) не проводиться.

Доходи у вигляді сум кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), списаної у зв'язку із закінченням строку позовної давності або з інших підстав, за винятком випадків, коли списується кредиторська заборгованість платника податків перед бюджетами різних рівнів, списаних і (або) зменшених відповідно до законодавства Російської Федерації або за рішенням Уряду Російської Федерації

До складу позареалізаційних доходів включається сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності або з інших підстав, за винятком сум кредиторської заборгованості платника податку зі сплати податків і зборів перед бюджетами різних рівнів, списаних і (або) зменшених іншим чином відповідно до законодавства Російської Федерації або за рішенням Уряду Російської Федерації. Це визначено пунктом 18 статті 250 НК РФ.

Кредиторська заборгованість, за якою відповідно до чинного цивільного законодавства минув строк позовної давності, з метою глави 25 НК РФ зізнається організацією позареалізаційних доходів, якщо до переходу на застосування касового методу дана заборгованість формувала витрати, які включаються в податкову базу при обчисленні податку на прибуток. Позареалізаційні доходи у вигляді сум кредиторської заборгованості, списаної у зв'язку із закінченням строку позовної давності або з інших підстав, визнається з метою оподаткування при визначенні доходів за касовим методом на дату припинення зобов'язання. Це підтверджується Листом Мінфіну Російської Федерації від 26 серпня 2002 № 04-02-06/3/61.

При списання кредиторської заборгованості, що утворилася після переходу на застосування касового методу, доходу для цілей оподаткування не виникає, оскільки не виникає і витрати для цілей оподаткування.

Доходи в вигляді вартості надлишків товарно-матеріальних цінностей та іншого

майна, які виявлені в результаті інвентаризації

Суми прийнятих до обліку за результатами інвентаризації надлишків товарно-матеріальних цінностей при розрахунку податку на прибуток підлягають включенню до складу позареалізаційних доходів. У результаті інвентаризації може бути виявлено майна надлишок - матеріали, основні засоби, кошти і так далі.

Пунктом 5 статті 274 НК РФ встановлено, що позареалізаційні доходи, отримані в натуральній формі, які враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток, виходячи з ціни угоди з урахуванням положень статті 40 Н К РФ.

Таким чином, вартість надлишкового майна включається до складу позареалізаційних доходів за ринковими цінами, що діяли на момент проведення інвентаризації.