Визнання доходу за орендними (ліцензійним) платежами
Дана підстава застосовується для доходів:
• від здачі в оренду майна;
• у вигляді ліцензійних платежів (включаючи роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності.
Якщо здача майна в оренду і надання прав на використання об'єктів інтелектуальної власності не є предметом діяльності організації, і доходи відданих видів діяльності не враховуються як доходи від реалізації, то такі доходи є податковими позареалізаційними доходами.
Датою отримання доходів визнається дата розрахунків, встановлена у договорі, або дата пред'явлення платником податків розрахункових документів, або останній день звітного (податкового) періоду.
Якщо договором на використання об'єктів інтелектуальної власності передбачено отримання єдиного платежу, дата визнання доходу буде визначатися в залежності від того, встановлено чи не встановлений термін дії договору.
Якщо термін дії договору не визначений, датою визнання доходу буде вважатися дата надання в користування прав на об'єкти інтелектуальної власності.
Якщо термін дії в договорі визначено, то доходи зізнаються рівномірно протягом усього терміну дії договору на останній день кожного місяця або кварталу.
Визнання доходів по штрафних санкцій (відшкодовується збитків) Датою отримання доходів на підставі підпункту 4 пункту 4 статті 271 НК РФ зізнається дата визнання боржником або дата вступу в законну силу рішення суду:
• по доходах у вигляді штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення умов договірних або боргових зобов'язань;
• по доходах у вигляді сум відшкодування збитків або шкоди.
У листі Мінфіну Російської Федерації від 6 липня 2005 № 03-03-04/1/63 зазначено, що встановлений підпункту 4 пункту 4 статті 271 НК РФ порядок визнання доходів слід застосовувати з урахуванням статті 317 НК РФ. Згідно з цією статтею при визначенні позареалізаційних доходів у вигляді штрафів, пені або інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або збитку платники податків, що визначають доходи по методу нарахування, відбивають належні суми відповідно до умов договору. У разі якщо умовами договору не встановлений розмір штрафних санкцій або відшкодування збитків, у платника податків-одержувача не виникає обов'язку для нарахування позареалізаційних доходів по цьому виді доходів. При стягненні боргу в судовому порядку обов'язок з нарахування цього позареалізаційні доходи у платника податків виникає на підставі рішення суду, що вступило в законну силу.
Таким чином, у разі якщо умовами договору передбачено розмір штрафів і порядок їх обчислення, при застосуванні методу нарахування доходи у вигляді штрафів за порушення договірних зобов'язань визначаються відповідно до умов договору і відносяться до складу позареалізаційних доходів у день визнання боржником обов'язку сплатити ці штрафи.
Якщо боржник відмовляється в добровільному порядку визнати суми штрафних санкцій за порушення умов договору, кредитор має право звернутися з позовною заявою до арбітражного суду. Рішення арбітражного суду відповідно до статті 180 Арбітражного процесуального кодексу набирає законної сили після закінчення одного місяця з дня його прийняття, якщо не подана апеляційна скарга. Таким чином, у разі винесення арбітражним судом позитивного рішення про стягнення з боржника штрафних санкцій, суми санкцій в обліку кредитора у складі позареалізаційних доходів повинні бути відображені через місяць після прийняття такого рішення.
Якщо збитки сталися з вини працівника, то згідно зі статтею 248 Трудового кодексу Російської Федерації стягнення з винного працівника суми заподіяного збитку, що не перевищує середнього місячного заробітку, провадиться за розпорядженням роботодавця.
У разі якщо місячний строк минув або працівник не згодний добровільно відшкодувати заподіяний роботодавцеві збиток, а сума заподіяного збитку, що підлягає стягненню з працівника, перевищує його середній місячний заробіток, стягнення здійснюється у судовому порядку.
У той же час працівник, винний у заподіянні шкоди роботодавцю, що може добровільно відшкодувати її повністю або частково. При цьому за угодою сторін допускається відшкодування збитку з розстрочкою платежу.
При цьому сума відшкодування шкоди, яка справляється з працівника, визнається податковим позареалізаційних доходів на дату визнання боржником.
Визнання доходів від позикових операцій Пунктом 6 статті 271 НК РФ визначено, що за договорами позики та іншим аналогічним договором рам (іншим борговим зобов'язанням, включаючи цінні папери), термін дії яких доводиться більш ніж на один звітний період, датою отримання доходу зізнається останній день соот відповідне звітного періоду.
У разі припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання) до закінчення звітного періоду дохід визнається отриманим і включається до складу відповідних доходів на дату припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання).
Визнання окремих видів позареалізаційних доходів Щодо перерахованих нижче доходів датою отримання доходу згідно з підпунктом 5 пунк та 4 статті 271 НК РФ зізнається останній день звітного (податкового) періоду:
• у вигляді сум відновлених резервів і іншим аналогічним доходах;
• у вигляді розподіленого на користь платника податків за його участю в простому товаристві доходу;
• по доходах від довірчого управління майном;
• по іншим аналогічним доходам.
Визнання доходів минулих років Датою отримання доходів минулих років відповідно до підпункту 6 пункту 4 статті 271 НК РФ при знається дата виявлення доходу (отримання і (або) виявлення документів, що підтверджують на відмінність доходу).
Визнання доходів від переоцінки дорогоцінних металів За доходами у вигляді сум позитивної переоцінки вартості дорогоцінних металів датою отримання доходу відповідно до підпункту 7 пункту 4 статті 271 НК РФ є останній день поточного місяця.
Визнання доходів від ліквідації амортизується майна Датою отримання доходів у вигляді отриманих матеріалів або іншого майна при ліквід ції що виводиться з експлуатації амортизується майна відповідно до підпункту 8 пункту 4 ста тьі 271 НК РФ зізнається дата складання акта ліквідації амортизується майна, оформленого відповідно до вимог бухгалтерського обліку.
Визнання доходів у вигляді нецільового використання майна Датою отримання доходів згідно з підпункту 9 пункту 4 статті 271 НК РФ зізнається дата, ко та одержувач майна (у тому числі грошових коштів) фактично використав зазначене іму суспільством (в тому числі грошові кошти) не за цільовим призначенням або порушив умови, на яких вони надавалися.
Це правило застосовується по доходах:
• у вигляді використаних не за цільовим призначенням майна (у тому числі грошових коштів), робіт, послуг, які отримані в рамках благодійної діяльності (у тому числі у вигляді благодійної допомоги, пожертвувань), цільових надходжень, цільового фінансування;
• у вигляді використаних не за цільовим призначенням отриманих цільових коштів, призначених для формування резервів на розвиток і забезпечення функціонування і безпеки атомних електростанцій, або грошових коштів, отриманих атомними станціями із зазначених резервів.
Визнання доходів у вигляді повернення внесків некомерційними організаціями Датою отримання доходів у вигляді сум повернення раніше сплачених некомерційним органи заціям внесків, які були включені до складу витрат, на підставі підпункту 2 пункту 4 статті 271 НК РФ зізнається дата надходження коштів на розрахунковий рахунок (у касу) платника податків.