Анульовані замовлення з виробництва, не дало продукції

Відповідно до підпункту 11 пункту 1 статті 265 Податкового кодексу РФ витрати на анульовані виробничі замовлення включаються до складу позареалізаційних витрат. Причому організація вправі врахувати з метою оподаткування прибутку не тільки документально підтверджені понесені під час виконання замовлення витрати, але і залишки придбаних матеріалів, які не піддалися обробці, якщо вони не можуть бути в подальшому використані або реалізовані в силу специфіки товарно-матеріальних цінностей. Таку позицію висловили чиновники в листі Мінфіну Росії від 20 березня 2002 № 04-02-06/2/24.

Включити до складу витрат зазначені витрати можна в тому звітному періоді, коли було анульовано замовлення. До такого висновку прийшли судді ФАС Західно-Сибірського округу в постанові від 9 серпня 2004 № Ф04-5376/2004 (А27-3439-14). Вони вказали, що розірвання договору є юридичним закріпленням факту припинення праць. Тобто підставою для включення до складу позареалізаційних витрат збитків, пов'язаних анулюванням замовлення, є саме факт анулювання

Особливу увагу слід приділити документальному оформленню таких витрат. У підпункті 11 пункту 1 статті 265 Податкового кодексу РФ міститься посилання на первинний документ, на підставі якого визнаються витрати за анульованими виробничими замовленнями: визнання витрат за анульованими замовленнями ... здійснюється на підставі актів платника податків, затверджених керівником або уповноваженою ним особою. Таким чином, обов'язковим документом є акт. Якщо документ з такою назвою в організацію не буде оформлений, то навіть у випадку наявності інших підтверджуючих документів витрати при проведенні податкової перевірки будуть виключені з позареалізаційних.

Уніфікована форма акта не затверджена, тому воно складається в довільній формі з урахуванням вимог щодо наявності обов'язкових реквізитів, що містяться в пункті 2 статті 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік». До них відносяться:

а) найменування і дата складання документа;

б) найменування організації, від імені якої складений документ;

в) зміст господарської операції;

г) вимірники господарської операції в натуральному і грошовому виразі;

д) найменування посад і особисті підписи осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і
правильність її оформлення.

До акту рекомендується докласти угоду підряду, кошторис, план-графік виконання робіт і т.д., а також лист про відмову замовника від виконання договору.

Сума витрат за актом повинна бути підтверджена первинними документами, розшифровками витрат за видами витрат: матеріальні витрати (накладні, лімітно-парканні карти), витрати на оплату праці і нараховані податки (табелі обліку робочого часу, відомості нарахування заробітної плати тощо) , амортизація основних засобів, послуги сторонніх організацій, наприклад, субпідрядників (акти здачі-приймання виконаних робіт). При відсутності документів витрати можуть бути не ухвалено за оподаткування (ФАС Московського округу в постанові від 20 січня 2006 р. - У справі № КА-А40/13756-05).

Перелік підтвердних документів строго не визначений, і до акту можуть бути включені практично будь-які документи, що свідчать про те, що роботи проводилися, але замовник відмовився прийняти їх, і причина відмови не пов'язана з неналежним їх виконанням з боку підрядника (наприклад, порушенням технології, що спричинило за собою погіршення якості). Це підтвердив і ФАС Північно-Західного округу в постанові від 16 листопада 2004 № А56-2395/04.