Негативні курсові різниці

Поняття і порядок відображення курсових різниць наведено в ПБУ 3 / 2000. Так, перерахування залишку коштів на валютному рахунку і в касі організації, сум дебіторської та кредиторської заборгованостей, які будуть погашені в іноземній валюті, роблять на дату здійснення операції (дату оплати), а також на дату складання звітності (п.п. 7, 11 ПБУ 3 / 2000). Нагадаємо, що згідно з пунктом 48 ПБО 4 / 99 організація повинна становити проміжну бухгалтерську звітність за місяць, квартал наростаючим підсумком з початку звітного року.

Всі розрахунки на території РФ повинні здійснюватися в рублях. Згідно зі статтями 8 і 11 Федерального закону від 21 листопада 1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» та положень Податкового законодавства бухгалтерський та податковий облік ведуться також в рублях. Однак ніхто не забороняє організації або підприємцю мати валютні цінності. З метою обліку та оподаткування іноземна валюта перераховується в рублі за офіційним курсом Банку Росії. Через регулярних змін офіційного курсу перерахунку іноземної валюти в рублі і утворяться курсові різниці.

Таким чином, курсова різниця - це різниця в рублевої оцінкою активу або зобов'язання, вираженого в іноземній валюті, яка виникає при застосуванні офіційних курсів Центрального банку РФ на різні дати. Наприклад, на дату прийняття зобов'язання до обліку і на дату його оплати.

Залежно від того, в який бік змінюється курс, змінюється і рубльовий еквівалент валютних активів і зобов'язань. По суті, відбувається зниження ціни або подорожчання активів і зобов'язань.

Пунктом 8 статті 271 Податкового кодексу та пунктом 10 статті 272 Податкового кодексу визначено: переоцінювати заборгованість потрібно на останній день кожного звітного (податкового) періоду, а також на день її погашення. При зниженні рубльового еквівалента боргу постає позитивна курсова різниця, тобто позареалізаційні доходи (п. 11 ст. 250 Податкового кодексу). Якщо валюта дорожчає, що виникає негативну різницю можна списувати на витрати на підставі підпункту 5 пункту 1 статті 265 Податкового кодексу РФ.

При цьому підпункту 7 пункту 4 статті 271 Податкового кодексу РФ і підпункту 6 пункту 7 статті 272 Податкового кодексу РФ відповідно для організацій, що враховують із метою оподаткування прибутку і доходи і витрати, передбачена можливість визнання датою отримання позареалізаційних доходів і здійснення позареалізаційних витрат, зокрема, за доходами (витрат) у вигляді позитивної (негативною) курсових різниць за зобов'язаннями, вартість яких виражена в іноземній валюті, останнього дня поточного місяця.

ПРИКЛАДНа валютний рахунок організації надійшло євро 5000.Ця сума - аванс, отриманий від іноземного покупця під майбутню поставку продукції.Офіційний курс долара євро на дату надходження валюти склав 34,6775 руб / євро. Бухгалтер організації відбив надходження ва люті записом:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62

-173 387,5 руб.(5000євро х 34,6775 руб / EUR) - отриманий аванс під майбутню поставку про дукції.

До кінця звітного періоду ніяких інших операцій з валютного рахунку не було.В останній день звітного періоду курс євро склав.За станом на цю дату мають бути переоцінені і ос таток коштів на валютному рахунку, і кредиторська заборгованість в іноземній валюті.

При переоцінці коштів на валютному рахунку виникає від'ємна курсова різниця, тому що курс валюти знизився, і рубльовий еквівалент 5000 євро зменшився.Позитивна курсова раз Іваниця складе 3487,5 руб. ((34,6775 руб / EUR - 33,98 руб / євро) х 5000 EUR).

А при оцінці дебіторської заборгованості - позитивна, що дорівнює цій же сумі:

ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 52

- 3487,5 руб. - Відображена позитивна курсова різниця; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»

- 3487,5 руб. - Відображено негативна курсова різниця.