Перший спосіб нормування відсотків

Перший спосіб передбачає, що відсотки по кредиту враховуються при оподаткуванні прибутку в межах середнього рівня відсотків. Щоб дізнатися суму відсотків, що зменшує оподатковуваний прибуток, треба спочатку визначити, чи є у вас порівнянні позики або кредити.

Боргові зобов'язання можна вважати порівнянними, якщо вони отримані:

- В одній і тій же валюті (в гривнях або в який-небудь іноземній валюті);

- На однаковий термін;

- У порівнянних обсягах;

- Під аналогічне забезпечення (наприклад, заставу однакових цінностей або банківську гарантію). Причому ці умови повинні виконуватися одночасно.

Фахівці Мінфіну Росії в листі від 25 травня 2006 № 03-03-04/1/479, що порівнянність зобов'язань за останніми трьома критеріями (однаковий термін, обсяги та забезпечення) кожна фірма має право визначити для себе самостійно, закріпивши в облікову політику для цілей оподаткування. При цьому компанія повинна виходити з «принципу суттєвості і звичаїв ділового обороту». Іншими словами, в обліковій політиці можна записати, наприклад, що «виходячи з принципу суттєвості, кредити, скажімо, на суму від 50 000 до 100 000 євро вважаються отриманими в порівнянних обсягах». Або «виходячи із звичаїв ділового обороту, позики під заставу товарів і матеріалів вважаються отриманими під аналогічне забезпечення». Правда, тут же чиновники обмовилися, що якщо боргові зобов'язання відповідають всім перерахованим критеріям, але отримані від різних категорій кредиторів (наприклад, один - від фірми, інший - від підприємця), то вони вважаються непорівнянними.

Визначивши порівнянні боргові зобов'язання, потрібно розрахувати середній рівень відсотків за ними.

ПРИКЛАД У січні 2007 року організація отримала дві позики на купівлю товарів строком на 12 ме сяцев від різних організацій:

- Перший - на суму 520 000 руб. Під 18 відсотків річних;

- Другий - на суму 400 000 руб. Під 20 відсотків річних.Отже, обидва кредити видані фірмі:

- Однаковими кредиторами (банками);

- В одній і тій же валюті (рублі);

- У порівнянних обсягах;

- На однаковий строк (12 міс);

- Під аналогічне забезпечення (заставу нерухомості).

Отже, їх можна визнати порівнянними.Тому бухгалтер організації може розрахувати середній рівень відсотків за ними, який становитиме:

(520 000 руб. Х 18%) + (400 000 руб. Х 20%): (520 000 руб. + 400 000 грн.) Х 100% = 18,87%

Розрахований середній рівень на збільшують 20 відсотків (у 1,2 раза). Отриманий результат порівнюють з фактичною ставкою, за якою фірма сплачує відсотки кредитору. Якщо фактична ставка вище розрахованого показника, то при оподаткуванні прибутку використовують середню ставку, збільшену на 20 відсотків.

Якщо відсотки не перевищують середній рівень, збільшений в 1,2 рази, то до складу витрат, що враховуються при оподаткуванні, їх включають в повній сумі.

ПРИКЛАД Організація отримала три кредиту від різних банків:

- Перший кредит - на суму 400 000 руб. Під 26 відсотків річних;

- Другий кредит - на суму 360 000 руб. Під 18 відсотків річних;

- Третій кредит - на суму 450 000 руб. Під 19 відсотків річних.Усі кредити порівнянні.Середній рівень відсотків по них такий:

(400 000 руб. 26% Х) + (360 000 руб. 18% Х) + (450 000 руб. Х 19%): (400 000 руб.ОООрубЛ+ 360 +450 000 руб.) Х 100% = 21,02%

Середній рівень відсотків, збільшений в 1,2 рази, дорівнює:

21,02% х 1,2 = 25,22%

Цей показник перевищує тільки відсотки за першим кредитом.Значить, до складу внереалізаці онних податкових витрат можна включити відсотки по ньому в межах 33,54 відсотка річних.Це складе:

400 000 руб. Х 25,22% = 100 880 руб.

Сума відсотків, яка не зменшує прибуток, складе:

400 000 руб. Х 26% - 100 880 руб. = 3120 руб.

Відсотки за друге і третє кредитами зменшують оподатковуваний прибуток повністю.